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1、第三章应收及预付款项第一节应收票据一.概述1.性质与分类商业汇票带息票据不带息票据银行承兑汇票商业承兑汇票带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票2.应收票据的计价票据面值到期值勤的现值3.应收票据到期日的确定按日表示按月表示二.应收票据的取得销售A产品500件，收到一张三个月期的商业汇票结算，增值税税率为17%。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税金-----应交增值税（销项税额）10200三.应收票据利息“财务费用”四.应收票据的到期票面为70200元的商业汇票到期，兑付。借：银行存款70200贷：应收票据70200如上述票据
2、被拒付.借:应收帐款70200贷：应收票据70200五.应收票据的转让六.应收票据的贴现贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数3601.不带追索权的应收票据贴现例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现率为10%.票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天)票据持有天数30天(24+6=30)贴现期为90天(120-30=90)贴现利息=50000X10%X90/360=1250元贴现款=50000-1250=48750借:银行存款48
3、750财务费用1250贷:应收票据500002.带追索权的应收票据贴现两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债.我国的处理方式:帐务处理与不带追索权的应收票据贴现的一致.因票据而产生的或有负债在会计报表附注中反映贴现票据到期,付款人足额支付给贴现银行,企业未收到有关追索债务的通知书,则因票据贴现而产生的或有负债责任解除.如付款人未能足额支付票款给贴现银行,银行则从本企业的存款帐户中扣除;若存款余额不足扣除,银行则对未能扣取部份作为逾期贷款.借:应收帐款XXX借:应收帐款XXX贷:银行存款XXX贷:短期借款XXX第二节应收帐款一.性质与范围不含其
4、它应收款.应收票据等.二.计价(一).商业折扣与现金折扣商业折扣为增加扩大销量以折扣后的实际成交价格为入帐金额对会计核算不产生影响现金折扣为鼓励客户早日偿还货款全价法(总价法)单独设置“销货折扣”不单独设置“销货折扣”净价法例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%.借:应收帐款---B公司21060贷:主营业务收入18000应交税金---应交增值税(销项税)3060收到货款时,借:银行存款21060贷:应收帐款21060某企业向C公司销售产品100件,单价为500元,适用增值
5、税率17%.规定付款条件为2/10,1/20,n/30.(全价法)借:应收帐款---B公司58500贷:主营业务收入50000应交税金---应交增值税(销项税)8500购货方于售后第8日付款,款项已收存银行.借:银行存款57330财务费用1170贷:应收帐款58500(净价法)借:应收帐款---B公司57330贷:主营业务收入48830应交税金---应交增值税(销项税)8500购货方于售后第20日付款,款项已收存银行.借:银行存款57420贷:应收帐款57330财务费用90全价法与净价法的优缺点:P73我国的规定:总价法(二)销售退回与销售折让会
6、计实务中,发生销售退回业务时,根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税,并同时调整存货记录.发生销售折让业务时,根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税.例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%.借:应收帐款---B公司21060贷:主营业务收入18000应交税金---应交增值税(销项税)3060反映销售情况的账户借主营业务收入贷借主营业务成本贷销售退回及本期销售产品本期销售产品销售退回及折让冲减的取得的收入的实际生产成折让冲减的产品收入本产品成本月末结转至月末结转至“本年利
7、润”“本年利润”的收入的成本0000该账户期末无余额2购贷方验货时,发现有10件损坏,协议退货.借:主营业务收入1800应交税金---应交增值税306贷:应收帐款2106三.应收帐款坏帐坏帐坏帐损失“管理费用”核算坏帐的方法直接转销法备抵法例:1月15日已确定一笔D公司的应收帐款20000元为坏帐.借:管理费用20000贷:应收帐款200003月17日已经确认为坏帐的D公司的应收款中又收回8000元.借:应收帐款8000贷:管理费用8000借:银行存款8000贷:应收帐款8000直接转销法的优缺点:估计坏帐损失的方法:1、应收帐款余额百分比法2、
8、帐龄分析法3、赊销百分比法例:某企业2000年开始计提坏帐准备.年末应收帐款余额为1,200,000元.坏帐准备的计提比例是5‰.坏帐准
