股权取得日合并财务报表培训课件.ppt

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1、第三章合并报表—股权取得日的合并报表本章和第四章讲述控股合并下合并时和合并以后的合并报表的编制（一）教学内容1．编制合并财务报表的目的2．合并财务报表构成、合并理论和编制条件3．合并财务报表的合并范围4.编制合并财务报表的方法和一般程序5．权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制6．购买法下股权取得日合并财务报表的编制（二）教学要求1．了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件2．理解合并财务报表的合并理论和合并范围3.掌握编制合并财务报表的方法和一般程序4．掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制5．掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制第三章合并报表—股权取得日的合并报

2、表（一）合并理论和合并范围A、合并理论相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益少数股权：非全资子公司的股份中属于母公司以外的股东持有的部分。少数股东权益：母公司以外的股东在子公司所有者权益中拥有的份额。少数股东损益：母公司以外的股东在子公司在一定会计期间内实现的净利润中拥有的份额。在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。第三章合并报表—股权取得日的合并报表1、所有权理论它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用及利润，均按母公

3、司持股比例计入合并报表中。合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不是实际控制的资源。即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少数股东损益。第三章合并报表—股权取得日的合并报表2、经济实体理论它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少数股权与多数股权同等看待。该理论下将少数股东权益列在合并资产负债表中股东权益下，少数股东损益包含在合并利润表中。3、母公司理论它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权益之间，少数

4、股东损益作为一项费用。第三章合并报表—股权取得日的合并报表B、合并范围能够由某母公司控制的所有被投资企业，即所有子公司。包括：1、母公司拥有50%以上表决权的被投资企业（>50%)直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资企业P公司是S公司的母公司。P公司８０％S公司属于P公司的子公司是？P公司60％　10%30％　70％ＡMＢ80％100%　　25％ＣNＤ多选题题1、下列说法中正确的有()。A．甲企业拥有乙企业90%的表决权，乙企业拥有丙企业70%的表决权，则乙企业和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表

5、的合并范围B．甲企业拥有乙企业30%的表决权，乙企业拥有丙企业70%的表决权，则乙企业和丙企业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围C．甲企业拥有乙企业90%的表决权，拥有丙企业35%的表决权，乙企业拥有丙企业30%的表决权，则乙企业和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围D．甲企业拥有乙企业90%的表决权，拥有丙企业35%的表决权，乙企业拥有丙企业14%的表决权，则丙企业不应纳入甲企业合并会计报表合并范围E．甲企业拥有乙企业40%表决权，拥有丙企业35%表决权，乙企业拥有丙企业30%表决权，则乙企业、丙企业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围题2、M公司的下列被投资企业

6、中应纳入其合并会计报表的合并范围的有。()A．甲企业，M公司拥有50%的表决权B．乙企业，M公司拥有其62%的表决权C．丙企业，M公司拥有其30%的表决权、乙企业也拥有其30%的表决权D．丁企业，M公司拥有其30%的表决权，甲企业拥有其40%的表决权。E．戊企业，M公司拥有其15%的表决权，乙企业拥有其30%的表决权，丁企业拥有其20%的表决权。2、母公司控制的其他被投资企业母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上表决权，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围

7、。（企业会计准则33号——合并财务报表）（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。不应合并的子公司：如已宣告破产的子公司或者不能控制P公司有权任免H公司由11人董事组成的董事会的6名董事，但是，如果公司章程规定，H公司所有日常生产经营活动的