交易性金融资产.ppt

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1、中南财经政法大学会计学院中级财务会计IntermediateAccounting2交易性金融资产一、界定与分类（一）界定企业为了交易的目的（近期出售）而持有的金融资产，其以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。（二）核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。二、交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动三、初始计量企业取得交

2、易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。四、再计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。五、帐务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利

3、息或已宣告但尚未发放的现金股利资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）实际支付的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易

4、费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万借：银行存款2万贷：应收股利2万例题（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：交易性金融资产—公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产—公允价值变动8万314－300314－306（5）续前例，假定2006年2月

5、10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款385万贷：交易性金融资产——成本300万——公允价值变动6万投资收益79万借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万2007年1月1日，A公司从二级市场支付价款102万元（含已到付息但尚未领取的利息2

6、万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。例题借：交易性金融资产——成本100万应收利息2万投资收益2万贷：银行存款104万（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元（2）2007年6月30日，该债券公允价值为115万（不含利息）（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款2万贷：应收利息2万借：交易性金融资产——公允价值变动15万贷：公允价值变动损益15万借：应收利息2万贷：投资收益2万借：银行存

7、款2万贷：应收利息2万（4）2007年12月31日，该债券公允价值110万（不含利息）（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：公允价值变动损益5万贷：交易性金融资产—公允价值变动5万借：应收利息2万贷：投资收益2万借：银行存款2万贷：应收利息2万（6）2008年3月31日，将该债券予以出售，取得价款118万（含1季度利息1万元）借：应收利息1万贷：投资收益1万借：银行存款117万贷：交易性金融资产——成本100万——公允价值变动10万投资收益7万借：公允价值变动损益10万贷：投资收益10万借：银行存款1万贷：应收利息1

8、万