审计工作底稿编制案例介绍 财务费用.doc

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1、审计工作底稿编制案例介绍一财务费用一、会计记录概况被审计单位TR公司本年度财务费用发生数（未审数）16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表"（索引18-14）o二、审计目标（一）确定财务费用的记录是否完整;（二）确定财务费用的计算是否正确;（三）确定财务费用的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引18-1-1）0经“三

2、相符”核对一•致，未发现问题。提示：明刎项目一般分为利息支出、利息收入、技改貼息收入、票据貼现支出、资金占用费、汇兑損益、手续费等。（二）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应査明原因1、审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总农”与去年进行了分析性比较，形成了书面记录（索引18-1）,执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和界常情况，确定审计工作重点。2、一般来说，利息支出（包扌舌栗据贴现支出、资金占用费）发生额会占到财务费用的大部分，应作为审计的重点。提示：如被审计

3、单位发生了折借资金的利息收入、技改贷款的貼息收入等业务，相对较显异常，也容易发生何題，亦应作为审廿曲重点，并按会廿准!《、耳度处理。（三）审査利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况农‘‘（可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1）,将应计利息支岀数与关联科目“预提费用一利息”进行核对，与“财务费用一利息支出”及关联的往来科目进行核对（索引I8-l-l）oTR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属于企业集团所屈财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税？审计人员将此作为

4、重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿（索引18-2）0提示：1、切忌对利息支出的査证采取摘査少量原始凭证的方法进行，而不进行总体发生金額的分桥性程序，以HU总体的合理性。2、如被审廿单位年未借款余額不大，且核算利息支出日H期均自上年年末结息日至本年年末结息日，可不预提本年最后10天的应廿利息。3、根摒規定，企业集团或集囲内的核心企业委托企业集囲所属財务公司代理竦借嫌还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金11机构曲利息不征收曹业稅；财务公司承担就项竦借鋭还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款科息不代扣代SJ曹业稅。以上所称企业集

5、01委托企业集囲所U财务公司代理竦借筑还业务，是拒企业集团从金IB朴枸取鶴竦借裁还贷款后,由集01所属财务公司与企业集团或集囲内下属企业签JT竦借域还贷款合同并分拔借款，«支付给金ItHI枸的借款利率肖企业集团或集团内下属企业收取用于归还金K机枸借款的利息,再转付企宝集团，由企业集0^-HS金H机构的业务。企业集团不廈产生利息收益。审廿lit事頂曲重贞是取证公司关于进折代理躱俏鋭还贷款业务给稅收主管机关的报告，取址税收主管机关准予免征育业税的折复。同时，审廿人员应核对关联公司第算时使用的贷款利息给算单，检査是否存在结算利率贷款合同约定科率的

6、情况。（四）审査利息收入明细帐，复核借款利息收入应计数本案例中，TR公司利息收入金额很大，审计人员按月度存款余额、存款利率对应计利息收入进行了总体性的分析复核（索引143）。提示：对大額的利息收入，廈结合定期存款的査证，抽査相应的原始廿息单。（五）复核应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确审计人员编制了"已贴现应收票据检杳情况衣（索引18-4-1）”，并杏验了大额的应收票据贴现记账凭证（索引18-4）0提示：仁若贴现支出发生比较频緊，可考虑与应收票据的貼现记录进行核对。2、大額的貼现支出，尽可能逐笔进行査证，如属商业承兑汇票贴现的，检査是否

7、作为质押惜款处理，获取相陋貼现合同，必要吋作调整。（六）对财务费用实施截止日测试，检査有无跨期入帐的现象审计人员抽查了会计报表截止日前后10天的账面记录和记账凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“短期借款”项目底稿中的''借款应预提利息复核明细农”、“预提费用一利息”年末余额进行核对，未发现异帘。（可参阅“短期借款”、“预提费用”审计底稿）（七）审査汇兑损益明细帐，检査汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确（索引18-5）提示：应检査汇兑损益发空81是否与外汇收支Site四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计丁作底稿公司规章制

8、度一、公司形象1、员工必须淸楚地了解公司的经营范围和管理结构，并能向客八及外界止确地介绍公司情况。2、在接待公司内外人员的垂询、要求等任何场合，应注视对方，微笑应答，切不可冒犯对