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1、审计工作底稿编制案例介绍——其他业务利润一、会计记录概况大海有限公司2005年度会计帐面数：其他业务收入19,442,955.51元；其他业务支出17,241,821.56元；其他业务利润2,201,133.95元。共有2个明细项目，具体数据如下：明细分类其他业务收入其他业务支出其他业务利润1、材料销售19,122,955.5117,087,821.562,035,133.952、出租资产320,000.00154,000.00166,000.00合计19,442,955.5117,241,821.562,201,
2、133.95二、审计目标（一）确定其他业务利润的记录是否完整;（二）确定其他业务利润的计算是否正确;（三）确定其他业务利润的披露是否恰当。审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制其他业务利润项目明细分类表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符”程序1、向客户索取其他业务利润明细账；2、根据各账户发生额编制“其他业务利润明细分类表”（底稿见索引15-1）；3、复核加计正确并与总帐、报表核对相符。（底稿见索引15-1）；（二）执行“与上期其他业务利润比较，如有重大波动，了解波动原因，分
3、析其合理性；对异常的其他业务收支项目，追査其入帐依据及有关法律性文件是否充分”程序1、经分析发现材料销售异常，确定进一步查验（底稿见索引15-2）2、追査“材料销售”的真实性（底稿见索弓I15・3、I5-3A、I5・3B）（三）执行“抽査大额其他业务收支项目，检査内容是否真实合法，原始凭证是否齐全，有无授权批准”程序对“出租资产收入"进行了查验（底稿见索引15-4、I5-4Ab出租资产收入包括：汽车、办公家具、房产的出租。对出租资产收入查验的内容包括：抽查收入、追查出租资产合同、并现场察看出租资产的情况。提示：检査
4、收支内容的真实牲，包括査验合同、凭证，了解交易的真实性，如：对出租资产可用现场寮看等方法，对原始凭证査验耍注童査脸是否具有外部的彼据，如汇款人是否为承租方、与租赁合同中的承租人、租金是否一致。（四）执行“其他业务收入与其他业务支出是否配比，有关税金的计算是否正确，会计处理是否正确”程序经查验其他业务支出的发生额，发现企业未交纳岀租资产收入应交纳的营业税及附加，经请示项目负责人补提营业税及附加。（底稿见索引15-5）提示：要特骑注意其fli业务收入莎及的流转税是否按税法規定的稅种交给，如：混合50售的悄况。《中华人民
5、共和国増值税暂行条例实貫圳剧》規定一頂销售行为如果IS涉及货IUQ涉及非应税劳务，为混合舗售行为。从事货的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个休经曹者的混合箱售打为，视为轴售货物，应当征收划值税；其他单位和个人的混合ifi售行为，视为角售非应税劳务，不征收增值税。（五）执行“抽査资产负债表日前后若干天的若干张记帐凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整”程序经查看期后其他业务利润明细账以及与货币资金等科目的审计人员沟通，未发现跨期情况（底稿索引15・1）（六）执
6、行“验明其他业务利润的披露是否恰当”程序提示：需査螫按H的内容是否符合准剧、制度的规定，是否与审定18况相符。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿账外固定资产的稽查案例与分析固定资产是企业生产经营的主耍生产资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。一、案例简介案例一：A金业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规
7、范，税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好儿辆，总是上班前开出,下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。稽查人员得知该车是金业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款Z用，的确是账外资产。案例二：B企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定
8、其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点。稽查人员通过审核账表，发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与
