学习情境应付债券业务核算.ppt

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1、11.2应付债券企业财务会计应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一知识准备1.核算账户应付债券贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息“应付债券”科目下可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。知识准备2.债券发行——发行方式票面利率=市场利率面值发行票面利率>市场利

2、率溢价发行票面利率<市场利率折价发行发行方式知识准备发行费用发行费用记入“利息调整”明细科目。2.债券发行费用3.债券发行的核算借：银行存款（收到的款项）贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，可在借方）例：B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：借：银行存款40000000贷：应付债券——面值40000000应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一知识准备利息计提债券票面利息=

3、债券面值×票面利率（应付利息或应付债券—应计利息）债券利息费用=应付债券的期初账面价值（期初摊余成本）×实际利率记入在建工程、财务费用或制造费用摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用1.债券利息计算知识准备2.债券利息核算涉及的账户应付债券-利息调整应付债券-应计利息（到期一次还本付息的利息）应付利息（分期付息，到期还本的利息）知识准备3.应付债券利息的核算借：在建工程(or)财务费用、制造费用应付债券-利息调整（借贷方差额，也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息）(or)应付债券-应计利息（到期一次还本付息）承上例，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年1

4、2月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：借：在建工程1600000贷：应付债券——应计利息1600000本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40000000×8%÷12×6=1600000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应记入“应付债券——应计利息”科目应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一知识准备债券到期的核

5、算借：应付债券-面值-应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款承前例，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：借：应付债券——面值40000000——应计利息9600000贷：银行存款49600000本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。二、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。（一）应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入

6、的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直

7、接费用之和的折现率。【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A．102B．112C．100D．110【答案】A【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万元）。引例东方股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，面值为100元，年利率为8