国际重复征税及其解决.ppt

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1、第三章国际重复征税及其解决第一节国际重复征税问题的产生第二节国际重复征税问题的处理第三节国际重复征税问题的处理方式第四节国际重复征税问题的处理方法第五节国际税收抵免第一节国际重复征税问题的产生一、国际重复征税的概念1、重复征税（duplicatetaxation）(1)定义，是指对同一纳税人（包括自然人和法人）或不同纳税人的同一物品（征税对象或税源）作两次以上的征税。有时也被统称为双重征税。重复征税可由不同课税权主体进行，也可由同一课税权主体进行，这里的课税权主体是指一个国家或不同国家的拥有课税权的任何一级政府。（2）按性质分类第一，税制性重复征税（tax-systemduplicate

2、taxation）是指同一征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源课征不同形式的税收，是由各国实行复合税制度造成的。税制性重复征税是世界各国普遍存在的现象复合税制是由某一个国家制定的，并且在本国范围内有效行使的一种税收制度。所以在没有其他条件的影响，单纯的税制性重复征税不会造成国际重复征税。例如：汉斯先生有10万美元的收入，50%消费（其中一半用于必需品消费，一半用于奢侈品消费），50%储蓄。那么他这10万元将要被征收的有个人所得税、消费税、利息税、增值税。第二，法律性重复征税（legalduplicatetaxation）一般表现为不同征税权主体对同一纳税人的同一征税对象进

3、行的多次征税，是由于法律上采取不同的确立税收管辖权的原则或基于同一原则在确立税收管辖权时采取的具体标准不同而造成的重复征税。当实施这类重复征税的征税权主体处于两个或两个以上国家时，就成为法律性的国际重复征税。法律性的国际重复征税主要是由各国税收管辖权的交叉重叠或冲突引起的。表现为地域与地域、地域与居民、居民与居民的重叠等形式。第三，经济性重复征税（economicduplicatetaxation）对同一税源的不同纳税人的重复征税，通常是由于股份公司经济组织形式引起。关键：同一经济交易联系起来的不同纳税人，如对公司和股东、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活动的买方和卖方、债权人和债

4、务人等。经济性重复征税往往会发生在两国之间，成为经济性国际重复征税。跨国股息收益的重复征税是最典型、最普遍的经济性国际重复征税。经济性国际重复征税举例甲国的A公司在乙国设立一家公司B公司，在某纳税年度B公司取得利润100万美元，根据一国税法规定，B公司要就其全部利润向乙国缴纳30%的所得税。B公司的税后利润中向A公司支付股息50万美元，根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。这样，相当于B公司取得的部分利润进行了两次课税。国际重复征税主要表现为后两种类型，即法律性重复征税和经济性重复征税。几种重复征税的比较重复征税类型征税主体纳税人课税对象（税源）税制性相同不确定相同法律性不

5、同相同相同经济性不确定不同相同2、国际重复征税（internationalduplicatetaxation）是指两个或两个以上国家，在同一时期，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。一般把这种重复征税称为国际双重征税（internationaldoubletaxation）。二、国际重复征税问题的产生1、国际重复征税问题产生的前提条件纳税人在其居住国或国籍国以外的其他国家获取收入，以及各国普遍征收所得税，即跨国纳税人和跨国课税对象（跨国所得和跨国一般财产价值）以及各国所得税制度的建立。2、国际重复征税问题产生的主要原因有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或

6、税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。主要有如下形式：（1）不同税收管辖权的交叉重叠引起的重复征税Ⅰ、居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠经典案例1，注:假设图中美国注册公司在美国,中国注册公司总机构在中国境内美国政府中国政府居民管辖权地域管辖权美国注册公司来自中国的收入中国注册公司居民管辖权来自中国的收入地域管辖权来自美国的收入来自美国的收入美国政府首先行使地域管辖权对中国公司来自美国的收入征税；其次行使居民管辖权对美国公司的全部收入，包括美国公司来自美国的收入和美国公司来自中国的收入征税。中国政府首先行使地域管辖权对美国公司来自中国的收入征税；其次行使居民管辖权对中国公司的全部收入，包

7、括中国公司来自中国的收入和中国公司来自美国的收入征税。Ⅱ、公民管辖权与居民管辖权的重叠经典案例2：美籍华人王先生在中国开办了一家律师事务所，并已在中国居住两年。某纳税年度他的律师事务所取得利润30万美元。由于美国行使公民管辖权征税，王先生拥有美国国籍，因此必须就其全部所得30万美元向美国税务当局申报纳税；同时，由于中国行使居民管辖权征税，王先生在中国居住两年，已具有中国居民身份，王先生还须就这30万美元向中国税务当局申报纳税。这样，