国际税收》_3国际重复征税及其免除

《国际税收》_3国际重复征税及其免除》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三节　国际重复征税及其免除一、国际重复征税产生的原因二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法一、国际重复征税产生的原因国际重复征税的含义两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。国际重复征税产生的原因不同税收管辖权的重叠：居民管辖权与地域管辖权的重叠，公民管辖权与地域管辖权的重叠，公民管辖权与居民管辖权的重叠。同种税收管辖权的重叠：主要有居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠。例如甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得。甲国依据居民

2、管辖权有权征税，乙国依据地域管辖权也有权征税——不同税收管辖权的重叠甲国和乙国分别按注册地标准和管理机构所在地标准判定法人居民身份，若某法人在甲国注册而在乙国设立管理机构，则该法人同时成为甲乙两国的法人居民，甲乙两国均可对其进行征税——同种税收管辖权的重叠（一）主要途径（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法（一）解决国际重复征税问题的主要途径（方式）单边方式单方面（通过其国内税法）免除双边方式通过签订双边税收

3、协定来免除多边方式通过签订多边税收协定来免除（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法约束居民税收管辖权的国际规范确定最终居民身份约束来源地税收管辖权的国际规范确定所得来源地的标准（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除免税法扣除法抵免法减免法免除方法全额免税累进免税全额抵免限额抵免综合抵免分国抵免基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。免税法是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税，仅就其国内所得征税。全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其居民的国内所得征税时，仅以国内所得部

4、分确定税率。累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得，但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基。◎累进免税法公式:应向居住国缴纳的所得税额=(国内外应税所得额×本国税率)×国内应税所得额国内外应税所得额◎全额免税法公式：应向居住国缴纳的所得税额=(国内应税所得额×本国税率)例：甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国）70不超过20万元的部分30%20万元以上的部分35%乙国5033%要求：分别计算在甲国实行全额免税法和累进免税法条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳

5、的公司所得税税额（X）。全额免税法：X=20×30%+（70-20）×35%=23.5（万元）累进免税法：X=〔20×30%+（70+50-20）×35%〕×=23.92（万元）7070+50扣除法是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款作为费用，从应税所得额中予以扣除，就扣除后的余额计算应纳税额。计算方法：应纳税额=（纳税人全部所得-外国已纳税额）*居住国税率例：甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国）7040%乙国5030%要求：分别计算在甲国实行免

6、税法和扣除法条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。扣除法：X=〔（70+50）-（50×30%）〕×40%=42（万元）解:抵免法是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。全额抵免应纳税额=纳税人全部所得*居住国适用税率－纳税人已纳全部外国税额限额抵免应纳税额=纳税人全部所得*居住国适用税率－允许抵免的纳税人已纳外国税额允许抵免额=min{已纳国外税额，抵免限额}抵免限额是国外所得按照本国税率计算的应纳税额例：

7、甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国）8030%乙国2035%要求：分别计算在甲国实行全额抵免和限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。解：（1）全额抵免法：X＝（80+20）×30%－20×35%＝23（万元）已纳国外所得税额（2）限额抵免法：①A公司向乙国已纳所得税额=20×35%＝7（万元）②甲国可以抵免的限额=20×30%=6（万元）③比较①与②的结果，抵免额应为6万元：X＝（80+20）×30%－6＝24（万元）可以抵免的国外所得税额抵免限额限额抵免的

8、种类（１）综合抵免限额（２）分国抵免限额抵免限额公式综合抵免限额=国外应税所得额×居住国税率分国抵免限额：某一外国抵免限额=该外国应税所得额×居住国税率例：甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国）10030%乙国6035%丙国4028%要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴