我国旅游业税源管理存在问题及对策探究.doc

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1、我国旅游业税源管理存在问题及对策探究【摘要】随着居民收入水平的不断提高，追求高品质生活的理念已被越来越多的人所接受，旅游消费已由过去少数人的奢侈消费，逐渐转变为大众平常消费，旅游业因其广阔的发展前景和巨大的经济效益，目前已成为政府乃至民间投资开发的重点产业。但税务机关对旅游业税收征管的某些环节，仍存在不少漏洞，税源未得到有效监控。文章审视了旅游行业稅源管理方面存在的问题，提出加强旅游业税源管理的对策，强化对旅游业税源的征收管理。【关键词】旅游业；税源管理；对策分析随着居民收入水平的不断提高，追求高品质生活的理念已

2、被越来越多的人所接受，旅游消费已由过去少数人的奢侈消费，逐渐转变为大众平常消费，旅游业因其广阔的发展前景和巨大的经济效益，目前已成为政府乃至民间投资开发的重点产业。但目前税务机关对旅游业税收征管的某些环节，在管理上仍存在不少漏洞，税源未得到有效监控，应征税收“逍遥”于税源管理之外，流失于有形无形之间，因此应审视旅游行业稅源管理方面存在的问题，采取及时有效的应对策略，强化对旅游业税收的征收管理。一、我国现行税收政策对旅游业征税之规定根据2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条

3、例》及其《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》等规定，旅游企业提供旅游业劳务，按照营业额和适用税率计算应纳营业税税额。我国的旅游业分为两类：一是注册为旅行社的公司；二是以旅游景点服务的公司。对不同的公司应采取不同的税务政策。对注册为旅行社的旅游业务是指营业税“服务业一一旅游业”税目规定的征税范围的业务，即为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。旅行业的营业稅计稅依据，按照营业稅政策，是旅行社组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用的

4、余额为应纳税营业额；旅游企业组织旅游者在境内或出境旅游，改由其他旅游单位或个人接团的，以全程旅游费减去该接团单位或个人的旅游费后的余额为营业额。对以旅游景点服务的旅游业，从事旅游景点经营取得的门票收入，按照“文化体育业"税目征收营业税等地方各稅；而对在旅游景点的特殊经营要分别不同稅目、不同税率征收营业税等地方各税：如在旅游景点经营游艺项目，如射击、蹦极、卡丁车等取得的收入按“娱乐业”税目征收营业税；在旅游景点经营潜水、照相、服装出租等取得的收入按“服务业"税目征收营业税；在旅游景点从事索道、游船和电瓶车等经营取得

5、的收入按“服务业”税目'‘旅游业”子目征收营业税。对从事旅游景点经营的单位和个人返还给旅行社或导游的佣金、回扣，不得从计税营业额中扣除。行业计税依据的特殊性为税收管理带来许多问题，对其税收管理秩序亟待加以规范。二、对注册为旅行社企业的税源管理存在的问题分析（一）企业随意扩大营业税扣除项目以达到少纳营业税的目的企业随意扩大营业税扣除项目以达到少纳营业稅，旅游企业普遍走入了将营业稅扣除项目等同于营业成本的误区，在计算营业稅时将本单位发生的费用全部或部分计入这个科目，多列扣除项目。多列支出、少计收入，税务部门也很难核准

6、其成本和费用，对该行业的税收难以控管。企业将导游的交通费、电话费、补助费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品，本单位招待相关单位和个人的业务招待费等均视作扣除项目，使计税营业额大大缩水。营业税扣除项目金额明显偏大，除多列的扣除项目外，还有不排除虚列的扣除项目部分，如利用正规的景点门票、车船票、飞机票等入账多列支出。对各种返还款、奖励并未区别不同情况进行相应的财务及税收处理，如未冲减营业成本，未转营业外收入；企业在向旅游服务中心或旅游景点购票享受优惠价时,以票面全额入账，虚增营业成本；在劳务已提供而款项未收取时，未将

7、应收未收款项列作营业收入，而相应的费用均已作为营业成本入账，造成收入与成本的不相配比；一些企业借口组、接团收入需等对方单位付款后才能确认，延迟收入入账时间；一部分旅行社在接团时组团方或游客并不需要发票时不开发票，收入不入账或少入账，从而不计或少计收入。而对于这些行为税务机关则无法核实，反映出旅行社营业税政策漏洞大、管理难的问题，导致该行业实际税负率偏低，不能体现税收公平，不利于公平竞争。（二）发票使用不规范，票据使用混乱由于旅游业不是按票面额全额纳稅，而是按收入扣除成本的差额纳税，容易出现发票填开混乱的问题。大多

8、数旅行社均存在票据使用混乱现象，一是开具发票不规范。具体表现为：无开票日期、内容及付款单位名称；未按实际经营业务填开经营项目，大部分单位存在开具会议费收入的行为，一种情况是旅行社组织的是旅游项目，取得收入后，开具发票时，根据客户要求将经营项目开为会议费；另一种情况是旅行社单纯提供组织会议劳务，但企业记账时对两种经营业务不分别核算，也不保留有关合同，全部按旅游收入申报纳稅，