财务会计第2版 教学课件 作者 魏素艳 主编 第四章.ppt

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1、第四章　投　　资第一节　交易性金融资产第二节　持有至到期投资第三节　可供出售金融资产第四节　长期股权投资第五节　投资性房地产第一节　交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的披露一、交易性金融资产概述交易性金融资产，是指企业为了充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的、近期内准备出售的股票、债券、基金等金融资产。按照投资方式的不同，又可将交易性金融资产分为交易性股票投资、交易性债券投资和交易性基金投资。其中交易性股票投资指的是企业购买其他单位的股票，不打算长期持有，计划短期内进行出售、转让；交易性债券投资指的是企业购买其他

2、单位发行的在一年之内到期的债券；交易性基金投资指的是企业购买其他单位发行的投资基金，不打算长期持有，计划短期内进行出售、转让。二、交易性金融资产的核算1.“交易性金融资产”科目2.“应收股利”科目3.“应收利息”科目4.“投资收益”科目5.“公允价值变动损益”科目1.“交易性金融资产”科目本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.“应收股利”科目该科目核算企

3、业因股权投资而应收取的现金股利。企业购买股票时垫付的已宣告发放而尚未支取的股利也通过本科目核算。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，企业应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在收到发放的股利时，企业应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。该科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。3.“应收利息”科目该科目核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购买债券时，因购买日迟于发行日而垫付的的利息也通过本科目核算。在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，企业应借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。在收到发放的

4、利息时，企业应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。该科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。4.“投资收益”科目该科目核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。企业取得交易性金融资产时，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，贷记“投资收益”科目。企业出售短期持有的股票、债券、基金时，如果获得投资收益，则贷记“投资收益”科目，如果发生投资损失，则借记“投资收益”科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。5.“公允

5、价值变动损益”科目该科目核算会计期末交易性证券投资的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产”(公允价值变动)”。企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科

6、目，贷记或借记“投资收益”科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。三、交易性金融资产的披露在资产负债表上，交易性金融资产通过“交易性金融资产”项目列示，其金额按照“交易性金融资产”科目的期末借方余额表示，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。在利润表上，处置交易性金融资产发生的投资损益通过“投资收益”项目来列示。在报表附注中，会计报表重要项目的说明——投资项目里，应说明交易性金融资产的期末余额。第二节　持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的期末计价四、持有至到期投资的披露一、持有至到期投资概述持

7、有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(一年以内)的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的核算(一)债券投资的核算(二)其他持有至到期投资的核算(一)债券投资的核算1.债券购入的核