财务会计第2版 教学课件 作者 魏素艳 主编 第十一章.ppt

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1、第十一章　租　　赁第一节　租赁概述第二节　承租人会计处理第三节　出租人会计处理第四节　售后租回交易的会计处理第五节　租赁的披露第一节　租赁概述一、租赁的概念二、租赁的分类一、租赁的概念租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。由于租赁具有将一项资产的所有权和使用权相分离、融物与融资为一体、租赁形式灵活多样等优点，因而使其成为许多企业取得资产使用权的重要方式。租赁的主要特征是在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。二、租赁的分类(一)租赁的分类(二)在对

2、租赁进行分类时，应注意把握的问题(三)租赁分类的具体标准(一)租赁的分类根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬属于出租人或承租人的程度为依据，租赁分为融资租赁和经营租赁两类。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。(二)在对租赁进行分类时，应注意把握的问题1.企业应以租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类2.正确确定租赁开始日和租赁期开始日1.企业应以租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类一项租赁是否认定为融资租赁，应以出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了

3、承租人而作出判断，而不应以租赁资产所有权是否最终转移给承租人为标准。由于风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步，其所有权最终可能转移，也可能不转移，因此所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。2.正确确定租赁开始日和租赁期开始日租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。因此，确定租赁开始日的目的有两个：一是作为进行租赁分类的基准日，承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类；二是在融资租赁下，确定租赁

4、期开始日应当确认的金额。(三)租赁分类的具体标准1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2)承租人有购买租赁资产的选择权，且所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，通常为租赁期占租赁资产使用寿命的75％以上，含75％。4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(通常为最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90％以上，含90％)；就出租人而言，租赁开始日最低租

5、赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(通常为最低租赁收款额占租赁资产公允价值的90％以上，含90％)。5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第二节　承租人会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理三、相关会计信息的披露一、承租人对经营租赁的会计处理经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租方对经营租入资产不需要资本化，对承租人允诺的支付租金的义务，也不需要在资产负债表上列为一项负债，而应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。但如果其他方法更为系统

6、合理的，也可以采用其他方法。二、承租人对融资租赁的会计处理(一)承租人在对融资租赁业务中主要设置的账户(二)在融资租赁中承租人的会计处理(一)承租人在对融资租赁业务中主要设置的账户1)“长期应付款”账户，用来核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。2)“未确认融资费用”账户，是“长期应付款”账户的备抵账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。(二)在融资租赁中承租人的会计处理1.确定租赁期２.租赁资产的资本化金额的确定３.初始直接

7、费用的会计处理４.未确认融资费用分摊的会计处理５.租赁资产折旧的计提６.履约成本的会计处理７.或有租金的会计处理８.租赁期届满时的会计处理1.确定租赁期１)经出租人同意。２)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。３)承租人支付一笔足够大的额外款项。４)发生某些很少会出现的或有事项。２.租赁资产的资本化金额的确定在融资租赁下，承租人应将所取得的租入资产的使用权资本化，并将融资租入固定资产视同自有资产进行核算、使用与管理。通常情况下，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资

8、产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。３.初始直接费用的会计处理初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生