企业所得税应纳税额的计算(精).ppt

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1、项目三·情境一企业所得税税款计算教学内容安排计算核定征收企业的应纳所得税额123计算企业所得应纳税额3情境引例某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）、管理费用480万元（其中业务招待费25万元）、财务费用60万元；销售税金160万元（其中增值税120万元）；营业外收入80万元;营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；已计入成本、费用中的实发工资总额200

2、万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税额。计算应纳税所得税额一、计算平时预缴所得税额企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法，实行查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时可采用以下方法计算缴纳。计算应纳税所得税额1、据实预缴本月（季)应缴所得税额=实际利润累计额×税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额2、按照上一纳税年度应纳税所得额的平

3、均额预缴本月（季)应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得税÷12(或4）×税率计算应纳税所得税额二、汇算清缴年度应纳税所得税额企业所得税纳税人在分月（季）预缴的基础上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算公式如下：实际应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额计算应纳税所得税额1、计算减免所得税额（1）小型微利企业的减征税额纳税人从事国家非限制和禁止符合规定条件的小型微利企业享受2

4、0%的优惠税率。减征税额=应纳税所得额×（25%-20%）（2）高新技术企业的减征税额纳税人从事国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业的减征税额=应纳税所得额×（25%-15%）计算应纳税所得税额1、计算减免所得税额（3）民族自治地方企业的减征额民族自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。（4）过渡期税收优惠的减征额纳税人符合国务院规定以及国务院批准给予过

5、渡期税收优惠政策而享受的减征额。计算应纳税所得税额2、计算抵免所得税额纳税人购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、案例生产等专用设备的，该专用设备投资的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免

6、的企业所得税税款。计算应纳税所得税额3、计算境外所得应补税额居民纳税人应就其来源于境内外所得纳税，对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。计算步骤如下：境外所得应补税额=境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额境外所得应纳所得税额=（境外所得换算成含收入的所得-弥补以前年度境外亏损-境外免税所得-境外所得弥补境内亏损）×税率境外所得抵免所得税额=本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得税额计算应纳税所得税额（1）境外所得应纳所得税额的计算境外所得是指纳税人来源于境外的收入

7、总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许税后扣除的境外发生的成本费用后的金额。若取得的所得为收入，则需将其换算为包含在境外缴纳企业所得税的所得，换算公式如下：境外所得换算成含税收入的所得＝适用所在国家或地区所得税税率的境外所得÷（1-适用所在国家或地区所得税税率）+适用所在国家预提所得税税率的境外所得÷（1-适用所在国家预提所得税税率）计算应纳税所得税额（2）境外所得抵免所得税额的计算境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。境外所得税款的抵免限额为该项

8、所得依照我国税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当按分国（地区）不分项计算，公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额计算应纳税所得税额根据情境引例