对房产税计税依据和适用税率的反避税.doc

《对房产税计税依据和适用税率的反避税.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、对房产税计税依据和适用税率的反避税，应重点注意以下几个问题。   （1）计征方法是否正确。按税法规定，应税房屋出租的，应以房屋租金收入作为房产税的计税依据；对其他应税房屋，以房产原值一次减除10％至30％后的余值作为房产税的计税依据。稽查人员应当注意纳税人是否按其实际情况选择了正确的计征方法，是否存在为了少纳房产税，不按规定选择或变更计税方法的情况，如将应从价计征的应税房产改为从租计征，或者将应从租计征的应税房产改为从价计征。   [案例]   1999年12月，税务人员在对奥新亚公司企业房产税审查时，发现奥

2、新亚公司在营业外收入中有一笔10万元的房屋出租租金收入，而该企业在申报房产税时却没有使用12％的房产税税率。经核实企业固定资产明细账，发现该企业将1999年1月出租的房屋计入其他自用房屋申报缴纳房产税，出租房屋的价格为10万元，从而少缴房产税360万元。   （2）计税依据是否正确。在选择了正确的计征方法之后，计税依据的确定是否正确也会影响税款的计算。稽查人员应当注意纳税人在申报纳税时是否有意或无意地少计了计税依据，例如对于从价计征的房产，以其净值而不是原值扣除的一定比例后的余值作为计税依据；对于从租计征的房

3、产不是以实际应取得的租金收入而是以租金收入扣除各种费用后的差额作为计税依据，或者将租金收入化整为零，以不同的名义支付，从而缩小计税依据，偷逃房产税。   [案例]   黄石市爱地针织厂于1999年1月将厂房1500平方米，出租给黄石茂财咨询公司，租赁合同约定年租金为5元／平方米，计7500元／年。2000年4月，税务部门在对爱地针织厂进行房产税审查时发现，该厂房出租价格明显偏低（同类厂房出租价格约20元／平方米），经过进一步的调查，查明黄石茂财咨询公司每年合同外向爱地针织厂提供职工福利2万元作为对租金偏低的补

4、偿，从而避税3600元。   （3）适用税率是否正确；主要应注意纳税人是否混淆了从价计征和从租计征房产的适用税率，从而错算、错纳房产税，纳税人也可能故意就低使用税率，以图少缴纳房产税。   总的来说，对计税依据和适用税率的稽查，应注意区别不同的应税房产进行审查核实。对从价计征的应税房产，应审查“固定资产”明细账，核实应税房产的原价，然后再按规定的扣除比例计算后，与纳税申报的计税依据核对。对从租计征的应税房产，应审查“其他业务收入”账户，核对有关房租收入的原始凭证和房产租赁合同，核实计税依据，再与纳税申报数核对

5、。在核实计税依据的基础上，可按适用税率验算应纳房产税的税额，并与“管理费用”账户中实际缴纳的房产税金额和纳税申报税额相核对，看适用税率是否正确，税额计算是否正确无误。   [案例]   安庆市联运公司，系交通局下属的集体企业，注册资金368万元，现有职工274人，经营公路铁路联运，国内、国际集装箱和汽车客货运输。1999年度账面实现主营业务收入430万元，主营利润22万元，其他业务利润13万元，营业外收入42万元，利润总额53万元。   在2000年的日常税务稽查中，稽查人员发现该公司房租收入数额较大，但未及

6、时申报缴纳房产税，且房租收入归类混乱，有些收入反映在“其他业务收入”账户，有些则反映在“营业外收入”账户。税务人员经询查方知，收入归类混乱是年度中间会计更换频繁所致，经核实，该公司2000年1月至9月期间共收得房租收入26万元，未申报房产税。   [案例解析]   《房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产部的计税依据；第四条规定，房产税的税率，依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。因此，该联运总公司应补缴房产税3.12万元（即26×12％）。   从客观上看，该公司违反《会计法》有关

7、规定在年度中间频繁更换会计，导致会计工作缺乏连续性，执行会计制度不严格，从而忽视了房产税的及时申报工作。   从主观上看，由于房产税是小税种，公司领导和会以前接触较少，这方面的纳税意识薄弱，因此，房租收入虽然以“其他业务收入”或“营业外收入”入账，却不及时申报纳税。   [账务调整]   （1）借：管理费用31，200　　　      贷：应交税金——应交房产税31，200   （2）上缴税款时：   借：应交税金-应交房产税31，200　     贷：银行存款31，200   [案例]   郑州市商都木业公

8、司，主要经营范围为木器加工与销售，在职职工120人。1999年12月，市地税分局对该企业进行纳税审查，通过对企业1999年度纳税资料和有关的凭证、账薄的审查，发现以下问题。   （1）郑州商都木业公司房产原值180.50881万元，1996年上半年缴纳房产税7581.37元。1999年下半年未计提申报房产税。   （2）郑州商都木业公司营业用房两间，出租给公司职工经营，每月上交1200元，公司不负担