(最新)10合并财务报表（下）.ppt

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1、2021/10/6第10章合并财务报表﹙下﹚——控股权取得日后合并财务报表的编制1第10章合并财务报表﹙下﹚——控股权取得日后合并财务报表的编制2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表2集团内部投资事项的抵销1、股权投资2、债权投资2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表3一、集团内部股权投资的抵销1、将母公司的长期股权投资与子公司相应的股东权益予以抵销（1）若为全资子公司：借：股本资本公积盈余公积未分配利润合并价差（投资成本大于股东权益部分）贷：长期股权投资合并价差（投资成本小于股东权益部分）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表4（

2、2）若为非全资子公司：借：股本资本公积盈余公积未分配利润合并价差（投资成本大于股东权益部分）贷：长期股权投资少数股东权益合并价差（投资成本小于股东权益部分）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表5若为全资子公司：借：投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表6若为非全资子公司：借：投资收益少数股东收益（少数股东净利润）年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表7（2）将抵销掉的盈余公积予以恢复（按母公司持股比例）借：年初未分配利润（期初盈

3、余公积）提取盈余公积（当年提取盈余公积）贷：盈余公积2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表8二、集团内部债权投资的抵销借：应付债券贷：长期债权投资借：投资收益贷：在建工程财务费用2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表9集团内部交易事项的抵销1.集团内部存货交易的抵销2.集团内部固定资产交易的抵销3.集团内部无形资产交易的抵销4.集团内部内部债权债务的抵销2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表10一、集团内部交易事项的类别及其对合并报表的影响1.集团内部存货交易的抵销2.集团内部固定资产交易的抵销3.集团内部无形资产交易的抵销4.集团

4、内部内部债权债务的抵销2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表11二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润若在合并报表期间，内部交易的货物已经全部实现了对外交易，则在编制合并报表时，内部交易所体现的销售利润就成为以实现内部利润，在合并报表中应当加以全部反映；若在合并报表期间，内部交易的货物未全部实现了对外交易，则在编制合并报表时，内部交易所体现的销售利润全部或部分为未实现内部利润，在编制合并报表时，对于未实现内部利润，应当与相关资产的账面价值予以抵销。2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表12三、集团内部存货交易的抵销1.购入存货已全部向集团外

5、售出；2.购入存货全部未对集团外售出；3.购入存货一部分已经对集团外售出，还有一部分没有对集团外售出；2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表131.购入存货已全部向集团外售出；借：主营业务收入贷：主营业务成本2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表142.购入存货全部未对集团外售出；（1）顺流销售借：主营业务收入（内部售价）贷：主营业务成本（母公司存货成本）存货（内部销售毛利）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表15（2）逆流销售A、全资子公司（同顺流销售）借：主营业务收入（内部售价）贷：主营业务成本（母公司存货成本）存货（内部销售

6、毛利）B、非全资子公司借：主营业务收入（内部售价×持股比例）贷：主营业务成本（母公司存货成本×持股比例）存货（内部销售毛利×持股比例）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表163.购入存货未全部对集团外售出（1）顺流销售借：主营业务收入（内部售价）贷：主营业务成本存货（未实现内部销售利润）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表17（2）逆流销售A、全资子公司（同顺流销售）借：主营业务收入（内部售价）贷：主营业务成本存货（未实现内部销售利润）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表18B、非全资子公司借：主营业务收入（已实现内部收入×持

7、股比例）贷：主营业务成本借：主营业务收入（未实现内部收入×持股比例）贷：主营业务成本存货（未实现内部销售利润×持股比例）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表19四、固定资产交易固定资产固定资产固定资产存货存货固定资产2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表20（一）使用期间不计提折旧1.购买当期借：主营业务收入（销售方内部销售收入）贷：主营业务成本（销售方内部销售成本固定资产原价（销售方内部销售利润）2021/10/6第10章企业合并会计：合并财务报表212、使用期间各期期末借：年初未分