4 合并财务报表(下).ppt

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1、第四章合并财务报表（下）学习目标理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/2022021/7/203编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表

2、日的金额第一节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/204按权益法调整对子公司的长期股权投资权益法的特点投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值2021/7/205权益法下投资收

3、益的计算投资收益＝（子公司利润表净利润－购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）×母公司持股比例少数股东损益的计算少数股东损益＝（子公司利润表净利润－购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）×少数股东持股比例2021/7/206根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借：存货固定资产——房屋无形资产——专利权等固定资产——设备等贷:资本公积2021/7/207例1：2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100％的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司

4、的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1万元，未分配利润0.74万元）。资产重估增值情况：存货　　　　＋3万元固定资产——房屋　　＋4.8万元固定资产——设备＋3万元无形资产——土地使用权＋0.6万元合计11.4万元2021/7/2082007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折

5、旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。2021/7/209母公司的会计分录：借：应收股利22000贷：投资收益22000借：银行存款22 000贷：应收股利22 0002021/7/2010编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借：存货30000固定资产——房屋48000固定资产——设备30000无形资产——土地使用权6000贷：资本公积114 0002021/7/2011将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资

6、产本期的成本费用按公允价值调整借：营业成本管理费用销售费用贷：固定资产——设备等存货等固定资产——房屋无形资产——专利权等2021/7/2012例2：沿用例1资料将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整借：营业成本30000管理费用3 600贷：存货30000固定资产——房屋1600——设备2 0002021/7/2013将对子公司的长期股权投资调整为权益法控制权取得会计年度按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为借：长期股权投资贷：投资收益（应享有子公司当期实现净利润的份额）亏损则做相反

7、分录借：投资收益（当期收到子公司分派的现金股利或利润）贷：长期股权投资2021/7/2014例3：沿用例1资料借：长期股权投资30400贷：投资收益30 400**30 400＝64 000－33600借：投资收益22000贷：长期股权投资22 0002021/7/2015控制权取得会计年度对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或借：资本公积贷：长期股权投资2021/7/2016例4：沿用例1资料2007年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可

8、供出售金融资产，2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股