5合并财务报表(下).ppt

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1、合并财务报表编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目先调整子公司账目（一）抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益(二)抵销母公司投资收益与子公司利润分配项目企业集团内部交易抵销一、企业集团内部交易的类型企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部

2、交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。二、抵销企业集团内部交易的原因一是避免集团内部交易不公允导致的操纵利润现象。二是从企业集团一体化角度而言，抵销重复计算的损益。值得注意的是，编制合并财务报表时抵销的集团内部交易，只在合并工作工作底稿上进行，并影响母公司或子公司的账簿，不影响他们的税收。（一）内部债权与债务的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付

3、账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目借：应付账款贷：应收账款借：预收账款贷：预付账款借：其他应付款贷：其他应收款1.应收账款与应付账款的抵销处理　　（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失。P公司20×7年个别资产负债表中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司20×7年个别资产负债表中应付账款500万元系20×7年向P购进商品存货发生的应

4、付购货款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（6）借：应付账款5000000贷：应收账款5000000（7）借：应收账款——坏账准备250000贷：资产减值损失250000连续编制合并财务报表进行抵销处理首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款贷：应收账款其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账

5、准备增减变动的金额也应予以抵销，借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备某母公司本期个别资产负债中应收账款50000元（原值）全部为应收子公司账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本期坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。在编制合并财务报表时抵销分录为：　　　　（1）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）借：应收账款——坏账准备250贷：资产减值损失250第一种情况，内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理　　假设母公司本期

6、个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元，坏账准备余额为250元，本期未计提坏账准备。此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：　　　（1）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）　　　　借：应收账款——坏账准备250贷：未分配利润——年初250第二种情况，内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理　　假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与前例相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备的数额为330元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本

7、期内部应收账款补提坏账准备为80元。此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：　　（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：　　借：应付账款66000贷：应收账款66000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：　　借：应收账款——坏账准备250贷：未分配利润——年初250（3）将本期对子公司内部应收账款净增加l6000元计提的坏账准备予以抵销。其抵销分录如下：　　借：应收账款——坏账准备80贷：资产减值损失80第三种情况，内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理

8、　　假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与前例相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32000元，坏账准备余额为160元。内部应收账款比