企业会计准则应用案例讲解38-22金融工具确认和计量.ppt

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1、《企业会计准则》应用案例讲解（38-22）1金融工具确认和计量主要概念以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产减值金融负债2金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等一、涉及的主要概念3基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/

2、净投资很少或零/未来交割4衍生工具运用(实例):例国内某上市公司运用衍生工具日本海协基金会交叉货币互换国内某银行国内上市公司互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。固定利率借款5例某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入

3、1000万美元.6金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债7金融资产分类之间不得随意转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX可供出售金融资产与持有至到期投资之间可有条件转换8可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度9持有至到期

4、投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起10二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致;基于风险管理、战略投资需要等等交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产11以公允价值计量且

5、其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。12（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性

6、金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。13例甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务：（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款102万元（含已到期付息但尚未领取的利息

7、2万元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。142007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本100万应收利息2万投资收益2万贷：银行存款104万怎么理解取得交易性金融资产，按其公允价值计量？15（2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年下半年利息2万元。借：银行存款2万贷：应收利息2万（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。借：交易性金融资产——公允价值

8、变动15万贷：公允价值变动损益15万借：应收利息2万贷：投资收益2万公允价值变动损益和利息收益