新企业会计准则——金融工具确认和计量(一).docx

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1、新企业会计准则——金融工具确认和计量（一）《金融工具确认和计量》一、概念的理解1．金融资产（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；股权投资（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；存放款项、拆放款项、贷款、应收款项、贴现、债权投资、融资租赁（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；衍生金融资产注意：（1）金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。因为不具有“金融性质”。（2）对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。2．金融负债A．向其他单位交付现金或其他金融资产的合

2、同义务如：存款、借款、应付款项、应付债券B．在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务如：衍生金融负债注意：（1）递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。（2）非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。（3）对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。3．权益工具是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。如：普通股、认股权证4．衍生金融工具主要特征：（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。（2）其价值随着标的物的变化而改变。（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少。（4）合同将在未来某个日期结算。衍生金

3、融工具理解：（1）合同价值随利率、汇率等变动而变动。（2）取得该合同不要求初始投资，或相对较少，期权费。（3）在未来某一日期结算。Y＝f（X1,X2,X3……Xm）衍生金融工具：远期、期货、互换、期权，或者组合二、金融资产和金融负债的分类5．金融资产重分类企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。6．可供出售金融资产重分类为持有至到期投资满足下述条件之一的：（1）企业的持有意图或能力发

4、生改变，满足划分为持有至到期的要求；（2）可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量；（3）持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度。7．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能再将该金融资产划分为“持有至到期投资”。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。例如：某商业银行2008年7月1日从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，将其划分为持有至到期投资。2009年7月1日，出于提高

5、流动性考虑，该银行决定将该批债券的10％出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为950万元和1000万元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，该银行出售该债券时账务处理如下：(1)2009年7月1日，出售债券借：存放中央银行款项950000投资收益50000贷：持有至到期投资lOO0000(2)2009年7月1日，重分类借：可供出售金融资产——成本9000000资本公积——其他资本公积450000贷：可供出售金融资产——公允价值变动450000持有至到期投资9000000释例：持有至到期投资问题1：如果在信用评级机构对发行人评级降低后﹐企业出售归类为持有至到

6、期日的投资，这会否对企业持有其他投资至到期日的意图产生疑问？解答：不一定。评级下降可能表明发行人信用降低。准则规定由发行人信用的严重恶化导致的出售已满足有关条件﹐因此不会对发行人的其他持有至到期日投资的意图产生疑问。但是，信用是否恶化必须参照初始确认时的信用评级进行判断。问题2：划分为持有至到期投资的债券如果用作质押，是否仍符合划分为持有至到期投资的条件？解答：持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；公司将划分为持有至到期的债券用作质押时，表明企业持有该项债券的意图除了持有至到期，并在到期前按合约收取本金和利息外，还用作其他的交易目的，已不符合“持有

7、至到期的意图”；如果这些与质押相关的其他用途由于存在一定的风险，这些风险可能导致影响企业将该笔债券持有至到期的能力；公司将上述债券用作质押时，需评估该项质押的风险，以及其是否影响企业持有至到期的能力，如果该项质押将影响持有至到期的能力，则不能将其再作为持有至到期投资核算；如果公司由于将持有至到期的投资用作质押而导致该项债券在质押合约下出售，或者评估该项质押影响了公司持有至到期的能力时将其作为可供出售金融资产核算，且上述金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，需将该类投资的剩余部分重分类为可供出售