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1、美国财务会计准则第19号石油天然气生产企业的财务会计与报告Ø成本发生时的会计处理AccountingattheTimeCostsAreIncurred：取得矿区财产——资本化取得方式：购买、租赁等包括为取得矿区财产而发生的：租赁定金、期权费用、杂费、经纪人佣金、记录费、法律成本以及其他相关成本。勘探区域包括：被授权可勘探的区域；经勘探被认为有勘探前景的特定区域：钻探勘探井、勘探型底层实验井（drillingexploratorywellsandexploratory-typestratigraphicte
2、stwells）。发生时间：取得矿区权益之前或之后。成本类目包括：费用化a)“G&G”costs；b)置留未开发矿区财产成本，如：延期租金delayrentals,矿区财产从价税advaloremtaxesontheproperties,产权维护法律成本legalcostsfortitledefense,and土地及租赁记录维护成本themaintenanceoflandandleaserecords；c)干井贡献、井底贡献；成果法d)勘探井钻探及装备成本；e)勘探型地层实验井成本。发现探明储量，资本化未
3、发现探明储量，扣除残值后的净值费用化辅助设备及设施的折旧和相应作业成本，以及：特殊：某企业对另一方拥有的矿区权益进行勘探，作为交换：若发现探明储量，则企业有权获得一定矿区权益，勘探成本作为所获得权益的成本；若未发现探明储量，勘探成本由另一方赔偿，该企业做“应收账款”处理。开发——资本化（不论成功与否）目的：为获得已探明处理，提供相关设备来提取、处理、收集和存储石油天然气的成本。包括：辅助设备设施的折旧、相应作业成本及其他。发生情形：a)获得并准备钻井井位，包括为确定具体井位而勘察井位、清理现场、建排水系统
4、、道路建设、供电线路等为达到开发探明储量所必须的；b)钻探并装备开发井、实验井及服务井；c)取得、建造、安装相关生产设施；d)提供改进的采收系统。生产概念：将石油天然气提取到地表并收集、处理、现场加工、现场储存，至油气产品到达对外输出阀门为止的整个过程。包括：辅助设备设施的折旧及相应作业成本，井及相关设施的其他作业成本及维护成本，作为石油天然气生产成本的组成部分。比如：a)操作井及相关设施的人工成本；b)修理及维护；c)井及相关设施经营过程中消耗的材料、物资、燃油及相关服务；d)已探明矿区财产、井及相关设
5、施的财产税、保险费；e)采掘税。辅助设备及设施——资本化Examplesofsup-portequipmentandfacilitiesincludeseismicequipment,drillingequipment,constructionandgradingequipment,vehicles,repairshops,warehouses,sup-plypoints,camps,anddivision,district,orfieldoffices.其折旧应作为勘探成本、开发成本或生产成本进行会计处
6、理。Somesupportequipmentorfacilitiesmayservetwoormoreofthoseactivitiesandmayalsoservetheenterprise’stransportation,refining,andmarketingactivities.Totheextentthatthesupportequipmentandfacilitiesareusedinoilandgasproducingactivities,theirdepreciationandappli
7、cableoperatingcostsbecomeanexploration,development,orproductioncost,asappropriate.Ø资本化成本的处置DispositionofCapitalizedCosts：未探明矿区财产的估价l定期评估，以确定是否发生减值。l如钻一口干井后没有确定的继续钻井计划，或矿区尚未开始钻探，但租赁期即将期满等情况都表明可能发生减值。若评估结果表明发生减值，则将其确认为一项损失。l可按单个矿井，也可按组别、总体进行评估减值。l按总体、组别进行减值
8、评估，应确认的损失金额及必须为这些矿区兼职提供的估价备抵应取决于这些矿区财产的摊销额，或企业依据类似经验或其他类似矿区评估信息确定。未探明矿区财产的重分类l从未探明矿区财产到已探明矿区财产的重分类。l对于上文中已经单独评估减值的矿区财产，其账面结转净值（=取得成本—评估备抵）应重分类为已探明矿区财产。以组别为基础评估减值的，将其取得成本总额重分类为矿区财产。已探明矿区财产取得成本的摊销（折耗）l单位产量法l基于单个矿区财产或合
