11-5(78) 合并财务报表下.ppt

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1、11.7合并现金流量表11.7.1合并现金流量表的编制依据11.7.2合并现金流量表需要调整的主要内容和抵销分录的编制11.7.3合并现金流量表的基本格式2021/9/21111.7.1合并现金流量表的编制依据现金流量表是按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出情况的报表。企业会计准则对合并现金流量表的基本要求与个别现金流量表相同。合并现金流量表的编制方法按照其编制依据可以分为两种。以合并资产负债表和合并利润表为基础以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础2021/9/21211.7.2合并现金流量表需要调整的主要内容和抵销分录的编制编制合并现金流量表时需要调整的

2、内容主要有两个方面：一是内部交易；二是少数股东权益。编制合并现金流量表抵销分录的规则是：流入项目的借方表示增加，贷方表示减少；流出项目的借方表示减少，贷方表示增加。2021/9/2131、内部交易（1）内部销售业务现金收付的抵销。内部销售是指集团内部成员企业之间的销售。在编制现金流量表时，需要将内部销售涉及的现金流量进行抵销，具体又可分为以下三种情况：1）一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵销。2）一方经营活动现金流入与另一方投资活动现金流出相抵销。3）一方经营活动现金流出与另一方投资活动现金流入相抵销。2021/9/214例11-16P公司为S公司的母公司，并持有S公司80

3、%的股权。2007年P公司将自己生产的一批产品销售给S公司，售价为400000元，增值税为68000元，成本为280000元.因此，抵销分录为：借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金468000贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金4680002021/9/215（2）内部固定资产、无形资产和其他长期资产交易现金收付的抵销。在个别现金流量表上，与这类内部交易相关的现金流入与流出属于投资活动的现金流量，即一方为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到现金，另一方为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金。2021/9/216例11-20承例11-17，20×

4、7年度，P公司将其一台账面价值为400000元,已提折旧100000元的设备,以.320000元的价格出售给S公司。在合并现金流量表工作底稿上应编制抵销分录。借：投资活动现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金.320000贷：投资活动现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额3200002021/9/217（3）内部权益性投资与筹资相关的现金收付的抵销.主要涉及以下两种情况：1）内部权益性投资与筹资的现金收付的抵销。2）内部权益性投资收益与权益性筹资费用现金收付的抵销。2021/9/218例11-17P公司以银行存款1600000元向S公司投资,取

5、得S公司80%的股权.此项投资活动导致P公司现金流量表中"投资支付的现金"项目增加1600000元,同时,S公司现金流量表中"吸收投资收到的现金"项目增加1600000元.所以,在合并现金流量表工作底稿上应编制抵销分录.借：投资活动现金流量——投资支付的现金1600000贷：筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金16000002021/9/219例11-18承例11-17，P公司本年度从其子公司S公司分得现金股利80000元。此项业务导致P公司现金流量表中，取得投资收益收到的现金，项目增加80000元,同时,S公司现金流量表中，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，项目增加80000元.所

6、以，在合并现金流量表工作底稿上应编制抵销分录。借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金80000贷：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金800002021/9/2110（4）内部债券投资与筹资相关现金收付的抵销。具体包括以下三种情况：1）内部债券投资与债券筹资现金收付的抵销。一家公司可能直接从集团内的另一家公司购买债券作为投资。2）内部债券投资收益与债券筹资费用现金收付的抵销。这类业务对现金流量的影响，在个别现金流量表上，表现为一方为取得投资收益收到现金，另一方为分配股利、利润或偿付利息支付现金。2021/9/21113）收回内部债券投资现金收付的抵销。具体有两种

7、情况：第一种情况：债券到期时投资方收回投资。借:筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金贷:投资活动现金流量—收回投资收到的现金第二种情况：将债券投资出售或转让给集团内其他成员企业借:投资活动现金流量—投资支付的现金货:投资活动现金流量—收回投资收到的现金2021/9/2112例11-19例11-19承例11-17，P公司于20×7年1月1日折价购入S公司当日发行的5年期债券,总面值1000000元,利率为10%,用银行存款支付价款90