第5章长期股权投资的核算.ppt

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1、第5章长期股权投资的核算概念和分类取得的核算成本法核算权益法核算处置的核算长期股权投资一、长期股权投资概念长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。长期股权投资的期限一般较长，不准备随时出售。包括在证券市场上购入的其他单位的股票，也可以是直接以资产投资于其他单位。长期股权投资具有以下特点：(1)长期持有（超过一年）(2)投资单位与被投资单位形成了所有权关系。（这是股权投资与债权投资的最大区别）(3)获得经济利益。（双方积极合作，改善本单位的生产经营环境）（分利润或股利）(4)按比例承

2、担风险。（被投资单位经营业绩不佳，甚至破产，投资单位要承担相应的投资损失）（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资；例：A公司对C公司投资50%，B公司对C公司也投资50%，此时C公司是A公司和B公司的合营企业；A公司有十个股东，十个股东的投资比例完全一样，这也叫共同控制；B公司和C公司分别对A公司投资30%，剩下的40%是分散的小股东，那么这也叫B、C共同控制A。（一）长期股权投资的核算内容（一）长

3、期股权投资的核算内容（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1、控制:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。（绝对控制财权、经营权）投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。拥有被投资单位50%以上的表决权，在人事任免、财权、经营权有半数以上的投票权2、共同控制。共同控制是指按合同约定对某项经济活

4、动所共有的控制（如对某项重要财务和经营决策需要一致研究）。企业与其他方对被投资单位实施共同控制权益性投资，被投资单位为本企业的合营企业。（共同制定决策、不存在绝对）长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：3、重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制这些政策。（无控制权、但有影响）企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本单位的联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。4、无控制、无共

5、同控制且无重大影响,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性资。（属于未上市公司、以成本计量）(1)投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型二、企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为按不同基础分类以合并方式为基础分控股合并企业合并分类以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类吸

6、收合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并新设合并以合并方式为基础分控股合并例如：A公司占有B公司50%以上的股份，A公司控制了B公司，B公司依然存在，这叫控股合并吸收合并A公司把B公司整个兼并过来，B公司不存在了，这叫吸收合并。新设合并是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。从法律形式上讲，它表现为“甲公司+乙公司=丙公司”，丙公司新设立的法人企业，甲、乙公司则丧失其法人资格。1996年上海著名的两家证券公司申银和万国组成申银万国证券公司，就属典型的新设合并。以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业

7、合并的分类（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循非市场理念）例如：在同一控制下，A公司与B公司属于同一个M集团，A公司对B公司投资，两者是独立的法人，A公司首先会对B公司的资产、负债进行评估，但在会计处理时不承认公允价值。因为A公司与B公司属于同一个M集团。假设B公司的资产负债表左边资产1亿元，右边负债6000万元，所有者权益4000万元。A公司的投资比例为60%，则长期股权投资的初始投资成本为2400万元（4000×60％）。以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循市场理念）初始投资

8、成本。企业