会计基础 长期股权投资的核算.ppt

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1、第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的减值与处置第一节长期股权投资的初始计量一、概述(一)含义企业持有的能够对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资，以及其它在活跃市场上没有报价，而且公允价值不能可靠计量的权益性投资。实际上就是说，没有重大影响的、不能实现控制和共同控制的股票投资不属于长期股权投资。股票投资只要不属于交易性金融资产和可供出售的金融资产，就属于长期股权投资。（二）分类可以按照不同的标准进行分类，但根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》可以按照形成来源进行如下的分类（1）通过企业合并取得①同一控制下的

2、合并：合并前后受控特征不变。②非同一控制下的合并：合并前后受控特征发生变化。（2）通过其它方式取得：方式应当很多，但教材主要介绍了以下几个方面：①现金购入②发行权益性证券取得③投资人投入④债务重组获得依据对被投资企业产生的影响，分为四种类型：①控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这种类型的投资即母公司对子公司的投资。②共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资。③重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投资。④无控制、无共同控制且无重

3、大影响。p152二、长期股权投资的初始计量及会计核算：即入帐价值的确定。（一）原则：一般原则是按照投资成本入账。但具体应当结合取得方式来确定（二）具体处理方法1、合并取得的长期股权投资①同一控制下的合并：合并前后受同一方或相同的多方控制。a.支付资产或承担债务的方式实现合并：借:长期股权投资(按取得的份额)借:应收股利(按已经宣告发放的股利)贷:银行存款等贷差额贷：资本公积借差额依次借记资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润等项目。例：2008年1月1日甲公司支付现金100万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%的股权（甲、乙、丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益

4、账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司（200×60%）120贷：银行存款100资本公积—资本溢价20若支付了150万呢？b.发行权益性证券实现合并借:长期股权投资借:应收股利(按已经宣告发放的股利)贷:股本（按发行权益性证券的面值）贷差额贷：资本公积借差额依次借记资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润等项目。例：p155(5-1)20×7年1月1日，A公司向同一集团内部B公司的原股东定向增发2000万普通股（面值1元，市价15元），取得B公司100%的股权，合并日，B公司的账面所有者权益总额为6000万元。借:长期股权投资6000万贷:股本200

5、0万贷：资本公积-股本溢价4000万②非同一控制下的合并：借:长期股权投资（按合并成本）借:应收股利(按已经宣告发放的股利)贷:银行存款、固定资产清理、无形资产等贷差额贷：营业外收入借差额借：营业外支出合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。例：p156(5-2)×公司20×7年3月31日取得了Y公司80%的股权，×公司支付的相关资产的公允价值如图所示；另用银行存款支付咨询费50万元，假设二公司没有任何关联方关系。（支付资产明细：土地使用权账面1000万元，公允价1600万元；专利技术账面400万元，公允价500万元；银行存款

6、400万元）借:长期股权投资2550万元贷:无形资产1400万元贷:银行存款450万元贷：营业外收入700万元举例补充：以固定资产作合并对价的会计处理：以存货作合并对价的会计处理：2.以其他方式取得的长期股权投资①以支付现金取得的长期股权投资借:长期股权投资（初始投资成本+相关税费）借:应收股利(按已经宣告发放的股利)贷:银行存款（按实际支付）例：画风公司以支付现金方式取得E公司5%股权作长期股权投资，实际买价325万元（含已宣告但未发放的股利40万元）。②以发行权益性证券取得的长期股权投资(以公允价值作计价基础)借:长期股权投资（公允价值）借:应收股利(按已经宣告发放的股利)贷:

7、银行存款（按实际支付）贷：股本（面值）公允价值与面值差额贷：资本公积（股本溢价）发行费用抵减溢价收入借：资本公积（股本溢价）例：③投资者投入的长期股权投资指投资者将其持有的第三方的投资（股票）作为出资投入企业形成的长期股权投资。（一般按协议价计价，合约价不公允的除外）借:长期股权投资（合约价）借:应收股利(按已经宣告发放的股利)贷:股本（按占有的份额）贷差额贷：资本公积借差额依次借记资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润等项目。例：华联公司的乙股东以其持有的G公司