长期股权投资核算.ppt

《长期股权投资核算.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、第七章长期股权投资一、长期股权投资核算的范围长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。具体来说，包括以下方面：1、企业对子公司的核算,实际上控制关系形成的.2、对合营企业的投资,实际上是共同控制形成的.3、对联营企业的投资,实际上是具有重大影响形成的.4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资.二、初始投资

2、成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本1、同一控制下的企业合并初始投资成本的确定（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。例1、某企业集团内部甲子公司于2006年8月1日以一项设备作为对价，取得同一集团内部另外一家企业60％的股权。该设备原始价值

3、为1300万元，累计折旧300万元，公允价值为1600万元。合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。甲公司账面上确认的股本溢价为80万元，期末未分配利润为600万元。则：长期股权投资的成本为900万元（1500×60%）。差额100万元调整（冲减）资本公积和留存收益。二、初始投资成本的确定其会计分录编制如下：借：长期股权投资9000000累计折旧3000000资本公积—股本溢价800000利润分配—未分配利润200000贷：固定资产13000000如果合并日，被合并企业的账面所有者权

4、益总额为1800万元，其他资料同例1。则长期股权投资的成本为1080万元（1800×60%）。差额80万元调增资本公积。其会计分录编制如下：借：长期股权投资10800000累计折旧3000000贷：固定资产13000000资本公积—股本溢价800000二、初始投资成本的确定（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整

5、资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。例2：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000（1300×60%贷：股本6000000（股票面值总额）资本公积1800000二、初始投资成本的确定2、非同一控制下的控股合并初始投资成本得确定购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和，作为合并中形成的长期股

6、权投资的初始投资成本。其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。如果资产为存货，应当确认为主营业务收入、主营业务成本,其他业务收入、其他业务成本；如为固定资产无形资产,应当确认为营业外收入,营业外支出。例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的无形资产账面成本为8000万元，累计摊销为200万元，其目前市场价格为12000万元。则：企业合并成本为12000万元；差额4200万元计入合并当期损益。

7、借：长期股权投资12000累计摊销200贷：无形资产8000营业外收入—处置非流动资产收益4200二、初始投资成本的确定合并中确定投资初始成本应注意的问题：（1）通过多次交易分步实现的企业合并,其合并成本为每一次单项交易成本之和（2）无论是同一控制下还是非同一控制下的合并,企业形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本,而是记入“应收股利”的借方.（3）非同一控制中，如果在合并合同或者协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额可以可靠

8、计量的,则购买方应当将其记入合并成本.如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的基础上另付10％的价款。如果购买方估计合并后两年内年均实现净利润超过1000万元是很可能的，则应将这10%的价款计入购买日的合并成本中。二、初始投资成本的确定（4）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审计费、咨询费、评估费等增量费用，应当记入企业合并成本,但该费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等,也不包括企业合