浅议融资租赁出租人的会计处理

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1、浅议融资租赁出租人的会计处理摘要：本文通过对融资租赁过程中出租人初始直接费用的确认、应收融资租赁款的计量以及未实现融资收益的计算进行单项分析，并通过出租人的租赁内含利率、未实现融资收益等计算公式拟合进行综合分析．提出对融资租赁会计准则的修改意见关键词：融资租赁出租人初始直接费用应收融资租赁款未实现融资收益在《企业会计准则第2l号——租赁》中，按照与租赁资产所有权相关的全部风险和报酬是否发生转移的标准将租赁划分为经营租赁和融资租赁．并对经营租赁中承租人和出租人的会计处理以及融资租赁中承租人和出租人的会计处理进行了相关规定．本文认为在融资租赁中出租人某些事项的会计处

2、理规定不妥，在此提出与同行、前辈探讨一、关于初始直接费用的会计确认初始直接费用是指在租赁谈判和签订协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用初始直接费用是在租赁开始日发生的，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费和谈判费等项目。按照《企业会计准则第2l号——租赁》的规定，初始直接费用在经营租赁中承租人计人当期损益，出租人也计人当期损益：初始直接费用在融资租赁中承租人计人租赁资产价值．出租人计人应收融资租赁款。一般来讲，在资产租赁过程中，无论是承租人还是出租人都要承担一定的初始直接费用．且该项费用的数额并不是很高。因此，在经营租赁过程中承租人和出租人作为当期损益(

3、费用化)处理还是比较恰当的在融资租赁过程中．由于与租赁资产所有权相关的风险和报酬已经发生转移．承租人的租赁行为相当于分期付款购买资产．出租人的租赁行为相当于分期收款销售资产如果承租人在融D(2008年第14期)财玄蠲觅业务与技术-_会计处理资租赁过程中的标的物为固定资产．其初始直接费用计入固定资产价值(资本化)是比较科学的，实际上融资租赁的标的物大多数为固定资产：然而对于融资租赁的出租人而言，其租赁行为相当于分期收款销售资产．租赁标的物无论是固定资产还是其他资产．在销售过程中所发生的直接费用(包括差旅费、印花税等)都是由销售方(即出租人)承担，且初始直接费用的金

4、额不大，直接影响出租人的当期损益．出租人将其计入应收融资租赁款是否合适值得商榷。二、关于应收融资租赁款的会计计量应收融资租赁款是与应付融资租赁款相对应的一个重要概念。在融资租赁过程中，从承租人的角度，应付融资租赁款是承租人在租赁期开始日承担的一项债务．在数额上等于最低租赁付款额．而最低租赁付款额主要包括承租人应支付的或可能被要求支付的款项(以下简称“租金”)、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值(以下简称“承租人担保余值”)、承租人有权优惠购买租赁资产的价款(以下简称“优惠购买价款”)三项内容，即应付融资租赁款主要包括“租金”、“承租人担保余值”和“优惠购买价

5、款”三项内容．并没有包括承租人应当承担的初始直接费用从出租人的角度．应收融资租赁款是出租人在租赁期开始日享有的一项债权．在数额上应当等于最低租赁收款额．不应当等于最低租赁收款额加上初始直接费用之和(这是租赁准则第l8条的规定)。在融资租赁过程中．承租人没有将自己承担的初始直接费用纳入应付融资租赁款．按照“权利——义务对等原则”．出租人也不应该将自己承担的初始直接费用纳人应收融资租赁款最低租赁收款额主要包括最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第41维普资讯//.cqvip4>>三方对出租人担保的资产余值(以下简称“第三方担保余值”)，即应收融资租赁款主要包括“

6、租金”、“承租人担保余值”、“优惠购买价款”和“第三方担保余值”四项内容。三、关于未实现融资收益的计算公式在《企业会计准则第21号——租赁》第18条中规定，融资租赁出租人的未实现融资收益等于最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额．即未实现融资收益：『最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值1一f最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值]。由于未实现融资收益是在租赁期开始日进行确认。在租赁期内各租金收取期进行摊销：而初始直接费用是在租赁开始时发生的．初始直接费用的现值永远等于初始直接费用，在计算未实现融资收益时．没有必要反

7、映在计算公式当中。因此，未实现融资收益：『最低租赁收款额+未担保余值]一[最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值1。四、上述三项会计事项的公式拟合在租赁期开始日．出租人的租赁内含利率的计算公式为：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产的公允价值+初始直接费用①在租赁期开始日．出租人的未实现融资收益的计算公式为：[最低租赁收款额+未担保余值]一[最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值]：未实现融资收益②由公式②推导出公式③最低租赁收款额+未担保余值：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值+未实现融资收益③将公式①代入公式③，得到公式④最低租赁收款额+未担

8、保余值：租赁资产的公允价