对租赁开始日融资租赁出租人会计处理的异议

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1、对租赁开始日融资租赁出租人会计处理的异议【摘要】本文对企业会计准则关于融资租赁中出租人的会计处理方法从假设论证和现金流量两个方面进行剖析，提出了不同的看法。【关键词】企业会计准则融资租赁出租人会计处理《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称《租赁准赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差则》）第十八条规定，在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。那么最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的我们可暂将出租人的初始直接费用解释为出租人在租赁谈判入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收

2、款额、初始直和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。所以初始直接费融资收益。笔者认为此条规定存在错误。应将其表述为“在租用=1万元，未担保余值=13-8=5（万元）。赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应根据《租赁准则》第十三条的规定，租赁内含利率，是指在收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现之和等于租赁资产公允价值与出租

3、人的初始直接费用之和的融资收益”。理由如下。折现率。则最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁1.假设《租赁准则》所述正确，笔者以实例来说明其不合资产公允价值+初始直接费用。理之处。初始直接费用的核算严格来说应该考虑资金时间价值因我们来看一个例子：2伊00年12月A公司买入一台设备，素，但考虑到初始直接费用金额较小，支付时间跨度较短，从买价50万元，预计使用年限12年。2伊01年1月A公司与B《租赁准则》第十三条我们可以看出准则没有考虑初始直接费公司签订租赁合同，合同签订日设备公允价值为50万元，租用的时间价值，即初始直接费用的现值=初始直接费用，则

4、期10年，每年年末收取租金6万元，B公司对设备担保的余未实现融资收益=最低租赁收款额+初始直接费用+未担值为8万元，预计租期结束时设备公允价值为13万元，A公保余值-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未司因签订合同支付手续费、律师费、差旅费等共计1万元。则担保余值的现值）=最低租赁收款额+初始直接费用+未担保A公司在租赁开始日应作如下会计处理：余值-（租赁资产公允价值+初始直接费用+初始直接费用）=（1）判断租赁类型。由题意可知，租期10年占固定资产可最低租赁收款额+未担保余值-（租赁资产公允价值+初始直使用年限12年的83.33%>75

5、%，所以可判断此项租赁为融资接费用）=68+5-（50+1）=22（万元）。租赁。（3）计算应收融资租赁款。根据《租赁准则》第十八条的规（2）计算未实现融资收益。根据《租赁准则》第十八条的规定，应收融资租赁款=租赁开始日最低租赁收款额+初始直接定，未实现融资收益=最低租赁收款额+初始直接费用+未担费用=68+1=69（万元）。保余值-（最低租赁收款额现值+初始直接费用现值+未担保（4）做出会计处理。根据《租赁准则》第十八条的规定，A余值现值）。根据《租赁准则》第九条的规定，最低租赁收款额，公司的会计处理为：借：长期应收款——应收融资租赁款69是指最低租赁

6、付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对万元，未担保余值5万元；贷：融资租赁资产50万元，银行存出租人担保的资产余值。《租赁准则》第八条规定，最低租赁付款1万元，未实现融资收益22万元。款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款显然，这样处理的结果是出现了借贷不平（借方比贷方多项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关1万元）的现象，不符合会计记账的借贷平衡原理。的第三方担保的资产余值。所以最低租赁收款额=租金+其他由最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资可能收到的款项+与承租人相关的担保余值+独立于承租人产公允价值+初始

7、直接费用可得：和出租人的第三方担保的余值=6伊10+0+8+0=68（万元）。6伊（p/A，i，10）+（5+8）伊（p/s，i，10）=50+1=51《租赁准则》第十一条规定，承租人在租赁谈判和签订租计算得i=6.155%。阴窑48窑财会月刊渊综合冤援按照《租赁准则》的规定，以后年度融资收益及租金收取表2单位院万元的计算结果见表1：年初融资应收融资未担保未实现融年末融资本期确认年度租赁净额淤租赁款于余值盂资收益榆租赁净额虞融资收益愚表1单位院万元2伊01.168.005.0022.0051.00年初融资应收融资未担保未实现融年末融资本期确认年度租赁净额

8、淤租赁款于余值盂资收益榆租赁净额虞融资收益愚2伊01.1251.0062.005