先進制造系統的作業成本核算探討

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1、先進制造系統的作業成本核算探討摘要：文章在確定先進制造系統若幹作業中心的基礎上，從作業成本動因分析入手，按照產品的制造流程，提出瞭先進制造系統作業成本核算的一個參考性框架關鍵詞：先進制造系統；作業成本；核算一、引言由於電子計算機在生產領域的廣泛應用，現代制造業已經演變為從訂貨開始，到設計、制造、銷售等所有階段在內的一個高度集成的系統，即先進制造系統。生產過程的高度自動化、計算機化改變瞭傳統的企業產品成本結構，使直接材料成本和直接人工成本的比重下降，而工廠間接費用和輔助生產費用(通常歸屬於制造費用)的比重大幅上升。在先進制造系統采用單一標準分

2、配制造費用的傳統成本核算方法，將導致產品產量大、技術含量較低的產品成本偏髙，而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低，致使不同産品之間成本分配嚴重扭曲，由此可能導致生産經營決策的失誤。可想而知，基於傳統成本核算方法的預算管理,也必然會存在不能對生産經營活動進行合理預測和有效管理等問題。適應先進制造系統對成本管理的新要求，一種建立在作業成本法(Activity-BasedCosting,ABC)基礎上的作業預算(Activity-BasedBudgeting,ABB)管理方法便應運而生。作業預算法是在理解作業和成本動因的基礎上，通過預測計劃期

3、生產、銷售産品或勞務的需求量，相應地預測對作業的需求量，並在此基礎上預測資源的需求量，與企業現有的資源供應量進行比較，使資源配置更加客觀。同時，計算機在制造系統中的廣泛應用，也使得作業預算管理變得可行、易於操作二、作業成本動因分析與作業中心的建立作業成本動因分析是由工程技術人員和財務人員一起合作，對產品生產的各個環節進行成本動因價值的分析，這是運用ABC法的基礎性工作。成本動因價值分析是通過產出對作業消耗的確認、計量，作業成本池費用的分配與產出成本的歸集，分析評價各項作業增值性的方法成本動因價值分析的程序是：第一，從構成作業成本庫的各項作業

4、中，選擇代表作業，計量成本動因分配率；第二，確認並計量各產出消耗的代表作業；第三，計算、歸集各産出的作業成本；第四，分析各作業對產出的貢獻，確認作業的增值性。增值性作業必須同時滿足以下三個條件：該作業的功能是明確的；該作業能為最終產品或勞務提供價值；該作業在企業整個作業鏈中不能去掉、合並或被代替在分析作業成本動因時，還要根據各個作業的特點，對相似作業或者能夠在時間和空間上進行合並的作業歸類，建立作業中心，以提髙作業的效率。在建立作業中心前對作業進行定義時,要防止兩種傾向：一是防止過於詳盡地定義作業，因為這樣不僅不能得到有用信息，反而可能造成

5、分析的紊亂，計量的繁瑣；二是避免過於寬泛地定義作業，因為這樣難以洞察需要改進的環節，無法達到作業成本管理的目的。根據生產工藝流程歸集建立作業並確定成本動因後，可以根據作業“質的相似性”原則作進一步合並，選擇主要作業，建立作業中心。在建立作業中心時，一般是首先確定一個核心作業，然後將上下遊工序中一些次要任務或作業與之合並歸集。在每個作業中心，都有一個或多個同質成本動因，應該從中選擇一個最具代表性的成本動因作為計算成本動因分配率的基礎。選擇成本動因時，主要考慮成本動因與作業中心資源消耗的相關程度、計量成本等因素三、作業成本的核算方法作業成本的核

6、算流程與產品的制造流程是方向一致的。假設某先進制造系統生產N種產品，則每種產品的總成本TCj(j=l,2,…，N)是各個作業中心的作業成本分配給該種產品份額的合(%1)研究與開發在研究與開發作業中心，成本池中可能涉及到的主要的成本動因及相應的成本動因率分別為：1、人工費用，如設計人員的工資等。若費用分配率為X元❷人小時，設計開發第j種産品(j=1,2,…，N)的累計設計"人小時”為aj,則分配的人工費用為：Alj=xaj2、設計軟件費用。該類費用需按照會計準則中無形資産的攤銷方法先按年度攤銷，計算每年的攤銷額，再以產品設計數量為基礎將該年度

7、的攤銷額分配給每種產品，假設第j種産品的分配額為A2j3、紙、打印等資料費用。考慮到每種產品的設計流程大體相似，為瞭簡化核算工作，可以將該類費用按照設計產品的數量進行平均分配，第j種產品的分配額為A3j4、專利權購買費用。該類費用的分配方法與設計軟件費用基本相同。在此，專利權是指産品設計中所必需的某些關鍵核心的技術。若某產品的設計中沒有使用到某專利權，則不必考慮專利權購買費用攤銷因素。假設第j種產品分配到的專利權購買費用為A4j5、研制出的樣本件試驗費用。這類費用應按照原材料的實際耗費直接歸入每種產品的研究與開發成本，設第j種產品歸入的樣本

8、件試驗費用為A5j6、其他攤銷費用，如設計場地使用費等。這類費用可直接歸屬於研究與開發部門，分配方法可以參照紙、打印等資料費用的做法，根據設計産品的數量進行平均分配，第j種産品的