购置与付款循环审计

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1、第三章购置与付款循环审计：控制测试、交易实质性程序和应付账款审计学习目标1.了解购置与付款循环中的账户和交易的分类2.了解该循环中的经营活动和相关的凭证与记录3.了解该循环内部控制，设计和执行本循环中的控制测试和交易实质性测试4.熟练运用应付账款的分析性程序5.掌握应付账款的余额细节测试，包括其截止测试2第一节购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动1.请购单：申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。2.订货单：采购部门向另一企业购买订购单上所指定事项的书面凭证。一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录3第一节购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动3.验收单（报

2、告）4.入库单4第一节购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动5.卖方发票（增值税发票或普通发票）6.记账凭证（转账凭证）7.应付账款明细账5第一节购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动8.付款申请单（采购职员）9.付款凭证（应付账款会计）10.库存现金和银行存款日记账11.供应商对账单6第一节购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动二、购置与付款循环相关经营活动请购订购验收储存付款申请确认并记录负债付款记录资金支出7购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应情况8三、购置与付款循环涉及的账户9第二节购置与付款循环控制测试与交易的实质性程序10一、了解购置与付款

3、循环内部控制（一）编制需求计划和采购计划主要风险：需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。主要内部控制有：各部门应当根据实际需求准确、及时编制需求计划不能指定或变相指定供应商科学安排采购计划11（二）请购主要风险：请购未经适当审批或超越授权审批主要控制：适当的权限审批预算控制自动化控制12（三）选择供应商主要风险：供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为主要内部控制有：供应商资质信誉情况进行审查择优确定供应商，并与之签订质量保证协议建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度13（四）发出订单或订立采购合同

4、主要内部控制：采取协议采购、招标采购、询价比价采购、动态竞价采购等多种方式根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作14（五）验收主要风险：验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在的异常情况不作处理，可能造成账实不符、采购物资损失主要内部控制有：制定明确的采购验收标准独立的验收机构或人员应当根据验收标准进行验收涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收15（六）付款主要风

5、险：付款审核不严格、付款方式不恰当、付款金额控制不严，可能导致企业资金损失或信用受损。主要内部控制有：严格审查合理选择付款方式，加强预付账款和定金的管理16（七）会计控制主要内部控制有：做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致；定期向供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项17二、实施风险评估程序目的：提高审计效果和审计效率方法：询问、分析程序、观察和检查等18二、实施风险评估程序购置与付款循环中常见的重大错报风险可能有：1．通过采购活动实现资产转移。2．虚构采购业务。3．通过采购活动调节利润。4．隐瞒采购活动，低估应付账款。5．资本性

6、支出与费用性支出混乱。6．私人采购或费用支出计入公司账目，侵占公司资产。19三、实施控制测试1.前提：预期控制是有效的打算信赖这些控制、预计进行控制测试可以提高审计效率仅通过实质性测试无法获取充分适当的审计证据20三、实施控制测试2.有关控制运行有效性的证据应当包括：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁或以何种方式执行。213.购置与付款循环控制测试程序包括以下三个步骤：针对了解的被审计单位购置与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；测试控制活动运行的有效性，记录测试过程和结论；根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的

7、影响。224.购置与付款循环的主要业务活动、控制目标、控制活动和控制测试之间的对应，见表3-2。23四、购置与付款交易的实质性程序1.根据审计目标及控制测试的结果确定实质性程序的性质、时间和范围，主要依赖分析程序242.主要关注四个目标：记录的采购交易均已发生，并符合客户利益（发生）发生的采购交易均已入账（完整性）采购交易账面记录金额计算无误（准确性）采购交易已计入了正确的账户（分类）25第三节应付账款的审计程序26一、应付账款相关经营风险评估注意公司供应链的变化对公司采购和记录及付款活动系统设计的影响。27二、确定重要性水平和评价固有风