购进与付款循环审计

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1、21世纪高职高专精品教材·会计系列审计基础与实务主编王龙吴辛愚中国人民大学出版社第八章购进与付款循环审计【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解并掌握购进与付款循环的基本业务流程与相关账户的审计。【教学要点】1.购进与付款业务的业务流程。2.应付账款、预付账款、固定资产、管理费用账户的实质性测试。【教学时数】4学时【教学内容】本章共分3节。第一节购进与付款循环主要活动及其关键控制一、购进与付款循环的主要业务活动购进与付款循环是指企业从申请采购货物开始，到支付购货款为止所包括的所有业务活动。主要包括请购-订货-验收-付款四个基本程序其主要业务活动包括：购进商品与劳务，记录采购业务，支

2、付账款P138页采购业务流程图购进与付款循环业务主要会涉及到企业是否会虚增资产和收入，少计负债。一、购进与付款循环的主要业务活动（一）请购商品和劳务由需求或仓储部门提出采购申请并填制请购单是本业务循环的起点。采购要有授权审批一般的采购都是由需要采购的部门提出申请，填制请购单，提交到采购部门，经过采购主管的审批由采购部门来采购。因为不同的部门都要用请购单，因此，请购单这个原始凭证不用事先编号例如：存货的采购由仓库根据全年的最佳订货批次和最佳订货数量来进行采购。但是对于资本性支出的购买，例如固定资产，就需要经过项目计划、项目预算、项目可行性分析、项目批复等环节进行采购。一、购进与付款循环的

3、主要业务活动（二）编制订购单请购单得到审批后采购部门应该进行三步工作：专门的询价人，选择合适的供应商；专门的编制订购单的人（订购单应连续编号），并签订订货合同；专门的采购的人。一、购进与付款循环的主要业务活动（三）验收商品验收商品是本业务循环的一个关键点。需要进行以下工作1、实物管理人员根据供应商的送货清单清点货物数量及类型。确认无误后在清单上签字，并将清单送往采购部门订单处理人员2、订单处理人员将采购清单与订货单进行核对，核对无误后，编制存货入库单，交给实物管理人员，实物管理人员核对入库单与订购单无误后，主要是核对供应商的名称、入库日期，单价、数量无误后，在入库单上签字。3、实物管理

4、人员将入库单传递给采购部门编制付款凭单人员。编制付款凭单部门根据核实后的入库单编制付款凭单。一、购进与付款循环的主要业务活动（四）储存已验收的商品存货注意实物接近授权除了实物管理人员，其他人员进入仓库要得到管理层审批一、购进与付款循环的主要业务活动（五）确认或记录负债采购部门将供应商提供的发票、采购部门传递过来的入库单和付款凭单，交给财务部门。财务部门应付账款会计要核对三单，保证三单核对相符一、购进与付款循环的主要业务活动（六）处理和记录价款的支付1、采购部门按照采购合同约定的日期和付款方式填写付款通知单，2、付款通知单上应该有采购主管的签字3、付款通知单上的金额根据授权应该有财务主管

5、或管理层的批准4、出纳根据付款通知单开具支票等方式付款5、会计根据付款通知单和支票存根做付款凭证。三、固定资产的关键控制固定资产在资产总额中往往占有很大比重，审计是否正确会影响到资产负债表中资产总额的正确性固定资产购置、大修理、技术改造都会影响到企业的现金流量，会影响到现金流量表的正确性而正确的计算折旧，影响到企业的费用，影响到利润表的正确性。因此，企业对固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等关键方面和环节应当建立一套完整的内部控制制度。三、固定资产的关键控制（一）固定资产预算管理制度固定资产的预算制度。固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。1、先预算

6、，进行项目可行性分析2、固定资产增加的流程办理固定资产的立项审批手续→组织招标采购→部门负责人、资产管理员、使用人员验收→填写固定资产卡片(一式三联)，责任人（各部门资产管理员）、保管人签字后，一联交财务处，一联交资产保管人，一联资产管理员留存。三、固定资产的关键控制（二）职责分工制度企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务不相容岗位至少包括：1.投资预算的编制与审批，审批与执行；2.采购、验收与款项支付；3.投保的申请与审批；4.处置的申请与审批，审批与执行；5.取得与处置业务的执行与相关

7、会计记录。三、固定资产的关键控制（三）固定资产维护保养制度企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。企业应建立固定资产的维修、保养制度，确保固定资产的正常运行，提高其使用效率。对固定资产大修理和技术改造必要时进行可行性论证，履行规定的报批手续后组织实施。未使用、不需用或使用不当的固定资产应及时提出处理措施处理。封存的固定资产也应指定专人负责日常管理，定期检查，防止资产流失。三