论衍生金融工具计量属性的选择和计量方法运用

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1、总第547期管理观察2014年7月第20期ManagementObserver中旬出版论衍生金融工具计量属性的选择和计量方法运用白印坡（天津生态城投资开发有限公司，天津300467）摘要：衍生金融工具的计量属性选择问题一直是理论界讨论的热点问题。基于何种模式对衍生金融工具进行计量事关财务报告核算的质量，需要在借鉴国内外理论和实务成果的基础上，认真结合其特点，分析其原因。本文首先提出了衍生金融工具计量属性的最佳选择是公允价值计量的论点，然后进行系统分析了这一论点的原因，最后提出公允价值计量衍生金融工具的三种方法：市价法、类比法和估值法。关键词：衍生金融

2、工具计量属性计量方法会计计量是指针对会计对象的内在数量关系进行衡产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。量、计算和确定，用货币单位计量各项经济业务及其结近几年，我国金融市场出现了许多衍生金融工具，果的过程。以综合反映企业的财务状况、经营成果和现如权证及其创新、资产证券化产品、债券远期交易、资金流动状况，也即完成确定资产负债表、利润表与现金产支持票据(ABCP)等。这类衍生金融工具短期内可能价流量表中有关财务报表要素的货币金额的过程。一个完格变化较大，而且本身成本较低甚至成本为零，应用历整的计量模式包括计量对象、计量单位和计量属性。一史成本计量该类资

3、产似乎毫无意义。而用公允价值计量般而言，计量对象、计量单位较易确定，重点是计量属则能较好地反映其市场价值。随着各种金融工具及衍生性的选择。因此，对衍生金融工具计量问题的探讨，主金融工具的推出，使其在金融企业内会计计量相关问题要是计量属性的选择问题。从会计角度，计量属性反映研究的作用日益重要，如何确认和计量衍生金融工具等的是会计要素金额的确定基础。问题变得不可回避。鉴于此，新准则发布了四项与金融工具有关的准则，分别是CAS22《金融工具确认和计量》、1.衍生金融工具的最佳选择是公允价值计CAS23《金融资产转移》、CAS24《套期保值》、CAS37《金

4、量属性融工具列报》。这些准则中都涉及到公允价值在金融工具和衍生金融工具方面的应用。20世纪70年代以来，西方财务会计在计量理论与新准则在衍生金融工具方面，规定衍生金融工具一方法上的一个主要发展，是开展计量属性的系统研究。律以公允价值计量，并从表外披露移到表内反映。1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第5美国FASB与国际IASC针对衍生金融工具的态度较为一号财务会计概念公告（SFAC5）《企业财务报表的确认和致，都认为衍生金融工具应采用公允价值计量，美国FASB计量》中首次提出了历史成本、可变现净值、现行成本、甚至认为采用公允价值计量衍生

5、金融工具是唯一选择。现行市价、现值五种计量属性。这和我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》中列举的五种计量属性——2.衍生金融工具计量选择公允价值的原由历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值相类似。不同之处在于，我国没有采用现行市价这一计量探究衍生金融工具计量选择公允价值的原由（美国属性，而是特别增加并强调了“公允价值”计量属性，认为公允价值是唯一计量模式），有以下考虑：突出了公允价值这一计量属性的独立和重要地位。2.1传统的历史成本不适合计量衍生金融工具根据2014年1月26日财政部最新公布的会计准则《企原因有二。一是如果衍生金融工具

6、历史成本以合约业会计准则第39号——公允价值计量》第二条，公允价值，订立时初始净投资反映，那么初始净投资为零或很少，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资并不能反映它的价值；二是如果衍生金融工具历史成本作者简介：白印坡（1981-），男，籍贯：山东菏泽，学历：东北财经大学硕士，职称：注册会计师。研究方向：财务会计理论。·95·财经管理以签约后相应的权利和义务为历史成本，那么由于没有产公允价值确定有三项基本的原则：A.如果该投资种类实际交易事项发生，也就没有历史成本可循，历史成本有公开报价，应采用估值日的市价作为公允价值计量。基础显然不适合

7、。但是若估值日没有报价，但其所在的经济环境近期未发2．2采用公允价值可以体现衍生金融工具会计处理生重大变化的，采用最近交易市价作为公允价的确定基的完整性和一贯性础。若估值日无市价，且近期交易环境发生较大变化的，衍生金融工具市场价值波动较大，如果准则允许企应该参照类似市场价格确定其公允价值。有充足证据表业按照自己的管理意图分别选择不同的计量属性的话，明近期交易市价不公允的，应对近期市价进行调整后确势必影响不同企业的可比性。统一采用公允价值可以确定公允价值。B.对不存在活跃市场的投资种类，应采用保准则的权威性，防止企业滥用选择权，确保会计报告恰当的估值技

8、术，可靠、安全地予以确认公允价值。运的逻辑的完整性和一贯性。用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进