论衍生金融工具计量属性的选择和计量方法运用.doc

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1、论衍生金融T具计量属性的选择和计量方法运用会计计量是指针对会计对象的内在数量关系进行衡量、计算和确定，用货帀单位计量备项经济业务及其结果的过程。以综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流动状况，也即完成确定资产负债表、利润表与现金流量表屮有关财务报表要素的货币金额的过程。一个完報的计量模式包括计量对象、计量单位和计量属性。一般而言，计量对彖、计量单位较易确定，重点是计量属性的选择。因此，对衍生金融工具计量问题的探讨，主要是计量属性的选择问题。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1.衍生金融工具的最佳选择是公允价值计量属性20世纪70年代以来，西方财务会计在计

2、量理论与方法上的一个主要发展，是开展计量属性的系统研究。1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第5号财务会计概念公告（SFAC5）《企业财务报表的确认和计量》屮首次提出了历史成木、可变现净值、现行成木、现行市价、现值五种计量属性。这和我国财政部颁布的《企业会计准则一一基木准则》中列举的五种计量属性一一历史成本、重置成木、可变现净值、现值和公允价值相类似。不同Z处在于，我国没有采用现行市价这一计景属性，而是特别增加并强调了“公允价值"计量属性，突出了公允价值这一计量属性的独立和重要地位。根据2014年1月26口财政部最新公布的会计准则《企业会计准则第39号一一公允价

3、值计量》第二条，公允价值，是指市场参与者在计量口发生的有序交易屮，岀售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。近儿年，我国金融市场出现了许多衍生金融工具，如权证及其创新、资产证券化产品、债券远期交易、资产支持票据（ABCP）等。这类衍生金融工具短期内可能价格变化较大，而且木身成木较低英至成木为零，应用丿力史成木计量该类资产似乎亳无意义。而用公允价值计量则能较好地反映其市场价值。随着备种金融工具及衍生金融工具的推出，使其在金融企业内会计计量相关问题研究的作用H益重要，如何确认和计量衍生金融工具等问题变得不可冋避。鉴于此，新准则发布了四项与金融丁•具冇关的准则，分别是C

4、AS22《金融工具确认和计量》、CAS23《金融资产转移》、CAS24《套期保值》、CAS37《金融工具列报》。这些准则屮都涉及到公允价值在金融工具和衍生金融工具方瓯的应用。新准则在衍生金融工具方瓯，规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外披歸移到表内反映。美国FASB与国际TASC针对衍生金融工具的态度较为一致，都认为衍生金融工具应采用公允价值计量，美国FASB共至认为采用公允价值计量衍生金融丁•具是唯一选择。2.衍生金融工具计量选择公允价值的原由探究衍生金融工具计量选择公允价值的原由（美国认为公允价值是唯一计量模式），有以下考虑：2」传统的历史成本不适合计量衍生金融

5、工具原因有二。一是如果衍生金融工具历史成本以合约订立时初始净投资反映，那么初始净投资为零或很少，并不能反映它的价值；二是如果衍生金融工具历史成木以签约后相应的权利和义务为历史成木，那么由于没有实际交易事项发生，也就没有历史成木可循，历史成本基础显然不适合。2.2采用公允价值可以体现衍生金融工具会计处理的完整性和一贯性衍生金融工具市场价值波动较大，如果准则允许企业按照白己的管理意图分别选择不同的计量属性的话,势必影响不同企业的可比性。统一采用公允价值可以确保准则的权威性,防止企业滥用选择权，确保会计报告的逻辑的完整性和一贯性。2.3衍生金融工具的公允价值信息比历史成本信息更具

6、可靠性和相关性会计信息有两个主要质量特征：可靠性、相关性。对于衍生金融王具的计量来说，相关性无疑是最重要的质量特征，因为衍生金融T•具大部分具有非常活跃和完善的市场，其公允市价较易取得，企业管理层可以方便的获取公允价值信息，方便如进行相关决策。当然，相关性的增强，也会使可靠性大大提升，因为相关的信息常常伴随着更真实的现状，金业管理层可以更有效地依据相关信息，了解真实状况，可靠、真实、效率地评价企业的投资和筹资决策的效果。1.公允价值的计量方法对于衍生金融工具来说，从合约的签订到合约履行Z间存在时差，期间公允价值的变动会导致衍生金融工具的价值变动，所以说，公允价值的确定尤为重

7、要。根据2014年最新《企业会计准则第39号一一公允价值计量》，企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在最有利市场的，企业应当采用适当的且有基础数据支持的估值技术。也就是说，公允价值计量有三个层次：如果存在活跃市场的，要以活跃市场的交易价格作为公允价值的计量基础；如果没有活跃市场，丿应以类似市场价格或最有利市场价格作为公允价值的计量基础;如果没有活跃市场和类似市场的，应该以合适的估值技术,作为公允价值会计计量的基础以国元证