《审计原理与实务》

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2011秋《审计原理与实务》实务分析题2011-12-021.注册会计师张二负责对上海xy大学2007年度会计报表审计中的货币资金项H。答（1）张三捉前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突苗性检查。（2）没有同吋监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同吋监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好女排在上午上班前或下午下班吋。（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。2.A会计师事务所接受委托，审计B公司2007年度财务报表。C注册会计师取得2007C将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：异常悄况函证编号客户名称询证金额回函口期回函内容122甲30万元08.01.22购买B公司30万元货物属实，但款项已于07年12月25日用支票支付257乙50万元08.01.19因产品质量不符合要求，根据购货合同于07年12月29口将货物退回。363丙64丿j元08.01.1907年12月10日收到B公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售。4133T70万元地址误，退回答：（1）针对第一种情况，检查银行存款口记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。（2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退冋相关的增值税发票、入库单,查明退回货物是否已经验收入库等。（3）针对第三种情况，检査代销合同和代销清单，査明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。（4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。3.审计x公司2007年度主营业务收入时，为了确定x公司销售业务的真实完整性答（1）选取的10张销售发票样本的号码分别为:3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差额=（100.03・100）万元/10=30元估计的总体差额=30X4000=120000元估计的总体价值=18000万元+12万元=18012万元 3.某审计人员下在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，决疋对H公司下列四个答：(1)应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为对被审计单位债务的审计，主要关注“债务低估”的风险。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不再验证具有较大年末余额的债务。函证客户的应付账款，应选择那些可能存在佼大余额的债权人。本年度H公司从B、D两家公司采购了人量商品，存在漏记负债业务的可能性较大,所以被选为函证对象。(2)该注册会计师应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款，主要关注“资产高估”的风险，目的在于验证各应收明细期末余额的准确性，防止客八多计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计报表口欠被审计单位货款最多，因而高估的风险较人，所以被选为函证对象。5.上海立信会计师事务所丁•2008年2刀15日接受委托对ABC股份有限公司2007年度答:标号审计报告意见类型简明原因(1)标准无保留意见未改变会计处理方法，仅合理改变了估计(2)保留意见审计范围收到限制并H金额超过重要性水平(3)无法表示意见审计范围受到重大限制，重大资产无法审查(4)带强调事项段无保留意见持续经营(5)帯强调事项段无保留意见重大不确定事项1().2008年7月11口内部审计人员何某和梁某在审査某企业2008年屮报的权益帐时，答：(1)材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：借：实收资本4000元贷：原材料4000元(2)记账错谋。接受描赠的设备应记入“营业外收入”账户，而不应记入“实收资木”账户。应作以下调整：借：实收资本50000元贷：营业外收入50000元公司接受的该项須赠收益计入当期损益，期末计算缴纳相应的企业所得税。(根据新的会计准则以及新的企业所得税的规定) 6.某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓府中所有存货项bl的收、发、存答：该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：（1）存货的保管和记帐职责耒分离。将可能导致存货保管人员监守口盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将町能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及主产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，II不能及时发现计价不准确。7.根据第6题所给资料，针对该企业存货循环上的弱点，提出内部控制的改进建议。答；存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2）仓库保管员在收到验收部门送交的的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领丿IJ实行审批控制o即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领川。（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。（5）实行存货的定期盘点制度。8.根据审计项口组的计划安排，注册会计师A对D公司2007年度管理费川进行审计,获取了管理费川帐户明细表。管理费用各明细项目分析单位：万元项目木年数所占比例上年数增减比例工资650I24.62%6500%折旧费74012&O3%53039.62%业务招待费1200145.45%100020.00%差旅费501.90%484.17%合计2640100%222818.49%答：从上表中可以看岀，D公司在管理费用列支中，除工资与上年度保持不变外，其他项目均令一定幅度增长。其屮以折IH费增长幅度最人，可能是2007年度管理部门新增了较大金额的固定资产，注册会计师应检查固定资产计累计折IH明细帐，检验安装验收报告并实地观察实物。业务招待费上升20%要引起注册会计师的高度关注，检查是否超过规定的限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。 9.注册会计师王一带领项tl组T2008年3刀审计E公司2007年度财务报表时，发现答：（1）虽然担保协议是2005年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2005年度财务报表。（2）虽然上海银行没有于2007年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：借：营业外支出一一赔偿损失110万元贷：其他应付款一一上海银行110万元（3）导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2007年y公司无力偿还借款。王一应提请x公司调整2007年度财务报表，即2007年利润表中的“营业外支出”调幣增加110万元，2007年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。应作具体调整的会计分录为（注意是2008年3刀审计时的调整建议，更正2008年2刀份已做的会计分录）：%1借：以前年度损益调整110万元贷：其他应付款一一上海银行110万元%1借：其他应付款一一上海银行110万元贷：营业外支出一一赔偿损失110万元11.内部审计人员在审查某企业8月份基本生产千间设备折旧额时，发现如下记录：答（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。木月应提折IH额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]X5%/12=35745.83（元）本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）（2）存在的问题：%1计算本月折IH额时应将年折IH率换算成月折1（1率；%1固定资产增减变化所引起折in额的变化应及时调整；%1本月多提折in额36354.17（元）（3）处理意见：本刀多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：借：制造费用36354.17（红字）贷：累计折旧36354.17（红字）12.根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？（1）授权进行某项经济业务（2）审查某项经济业务。（3）保管某项财物。（4）记录明细账。（5）登记H记账。（6）登记总账。（7）进行账实核对。（8）执行某项经济业务。（9）记录某项经济业务。（10）记录某项财物。答：根据不相容职务的涵义和所列职务Z间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（2）与第（9）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与笫（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务;第（7）项业务本身就要求rh两个或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。 11.审计人员接受委托对某公司2007年财务报告进行审计，发现下列事项：答（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更止（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）o（2）经营性租入的固定资产不计提折IH,而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费川熄增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费川，由于未做会计处理,使财务费用虚增25000元。（4）职工宿舍水电费应由职工个人负扌社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索冋，职工休养支出应山职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。山于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应山“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元应捉请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。12.'市计人员在审查某企业2007年12月31H资产负债表的“长期待摊费用”项1=1时，答：审计人员根据此项业务的性质和内容，确定2007年度应摊销长期待摊费用为30000元,而不是60000元。因此，应在审计报告中揭示该公司长期待摊费用2007年度多摊销30000元保险费而使木期利润虚减30000元。'市计人员应建议该公司作如H的会计调整分录：（1）转回多摊销30000元待摊费用借：长期待摊费用——财产保险费30000元贷：以前年度损益调整30000（2）计算由此所应补交的所得税应补交的所得税二30000X33%=9900（元）借：以前年度损益调整9900元贷：应交税费——应交所得税9900（3）结平“以前年度损益调整”会计科目借:以前年度损益调整30000-9900=20100元贷：利润分配一一未分配利润2010013.会计师事务所接受委托对某公司2007年度会计报表进行审计，发现以下问题：答：应当出具无保留意见的审计报告。因为:（1）虽然变更存货核算方法，但这种变更使其会计核算更能符合实际，并冃公司在报表附注2中作了说明。注册会计师认为这种变更符合会计准则的规定，更能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。根据审计准则，不属丁•需要在审计报告中增加强调事项段的情形。（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代稈序。（3）存货错报10000元，小于可容忍错报50000元，没有违反公允性原则。（4）漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。 11.某会计师事务所接受委托，对盛达公司2007年度会计报表进行审计。答（1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的卞年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期I'可费用12万元。（4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。（5）填制利润表如下：利润表项目未审数调整数审定数主营业务收入减：主营业务成本30000002125000+50000-200000-195000+35000-15000028500001815000主营业务利润减：期间费用利润总额875000937500-62500-120000103500081750021750017.请指出审计人员在审计吋，为实现下表所列的有关内部控制口标，而应采用的内答:内部控制廿标内部控制符合性测试交易实质性测试现有销货业务均己登记入账（完整性）检查发运凭证连续编号的完整性;检杳销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票与产品销借收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对购货业务按正确的H期记录（及时性）检查釆购交易记录并观察有无未记录的卖方发票存在;检杏内部核査的标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较借款和所有者权益在资产负债表上的披露止确（表达与披露）观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债投资均为被审计单位所有（权利与义务）了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；’市阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规监盘证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券真实存在 18.审计人员对某公司2007年度固定资产折I口进行审查时发现，公司于2006年12月答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折IH额二(300000-12000)X8/36=64000(元)该机器设备川宜线法计算的年折1门额=(300000-12000)/8=36000(元)由丁•折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000—36000),使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润农中“利润总额”项目减少28000元。审计人员应当要求被审计单位在会计报表附注中充分揭示山于该机器设备使用年数总和法计提折IH对累计折旧利利润总额所造成的影响。19.注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价Z后，发现公答：序号审计程序审计H标审计证据种类(1)对期末存货进行监盘除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计「【标实物证据口头证据(2)对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据(3)向甲公司进行函证存在性、会计记录完整性、所有权归属性书面证据(4)询问管理当局，审阅相关合同与佶函，并向甲公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性口头证据书面证据(5)进行计价测试，并与有关财务会计法规要求进行比较计价准确性，报表反映适当性书而证据(6)对上一年度存货记录进行适当审阅报表反映适当性书面证据 20.审计人员审查某企业2007年度的利润表吋，抽查12月份的成木资料，答(1)根据资料,材料费用分配率二(16000+119000)/(600+300)=150完工产品应负担的材料费川=150X60()=9()0(X)(元)在产品应负担的材料费用=150X300=45000(元)完工产品应负担的直接工资=[(5800448200)/(600+300X50%)]X600=43200元完工产品应负担的制造费用=【(2350+16400)/(600+300X50%)】X600=15000元经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。因此，甲产品完工产晶总成本应为：90000+43200+15000=148200(元)完工产品单位成本为：148200/600=247(元)在产品总成本应为：45000+10800+3750=59550(元)(2)根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本刀完工产品成本多计了18000元，即(166200・148200)元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。所以该金业存在的主要问题是人为调廿产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。