宏观调控抑或税收法治：论房产税改革的目标

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1、宏观调控抑或税收法治：论房产税改革的目标【出处】《法学家》2011年3期【摘要】房地产调控背景下进行的房产税改革并不能承担宏观调控稳定房价的任务。税收法治条件下的房产税具有调节贫富差距、优化资源配置和筹集财政收入的功能。笔者认为，目前我国的房产税改革目标仍以解决财政收入为主。在分权、法治指导下，房产税改革应当向地方税收立法、税收法治、公共财政的方向设计与发展，并借此促进我国财税体制的完善。【关键词】房产税；宏观调控；税收法治；公共财政【写作年份】2011年【正文】引了：山雨欲來风满楼2010年，针对部分城市房地价格过快上涨、投机性购房需求过度的实际情况，国家出台了一系列调控措施。［1

2、］同时，各地、各部门也积极响应参与房地产市场调控。［2］5月27日，国务院同意转发发改委《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》（以下简称《意见》），指出我国要“逐步推进房产税改革”。尽管《意见》中仅原则性提及房产税改革，但联系《意见》发布背景，容易使人立即联想到政府宏观调控：房产税改革扌I!负调控房价的重耍任务O2011年1月国务院常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点，1月28日上海、重庆决定开展对部分个人住房征收房产税试点，⑶但实践中房产税实施的效杲究竞如何尚未明确。与实践相对应，学者对房产税改革持谨慎态度：一方面有学者指出房产税开征“必然会分阶段、分步

3、骤的实施”，且需要完成诸多改革与配套制度完善;［4］另一方面也有学者认为“物业税确实可以产生一定的调控房价的作用”，但“物业税更人的意义主要在于地方税体系的变革和财政管理体制的完善。”老百姓希望改革房产税并配合其他举措以成功调控房地产市场，但同时也担心此次改革会增加自身负担［6］;政府尚未摆脱土地财政压力的情况下，又负担了房地产市场价格作为政绩考核的压力；学者更是对此次改革寄了厚望，以期理顺诸多症结关系。多元目标的改革姜求集中体现，一时间，山雨欲來风满楼。笔者基于法学视角，认为税收确有宏观调控的功效，但在当下情境屮暴风骤雨式地推进房产税改革未必能够达到预期的目标。房产税改革的根本意义

4、在于还原公共财政框架下的税收功能，并借此次改革进-步理顺我国财政税收体制。一、宏观调控：一厢情愿的传说经济学界和法学界普遍承认税收在经济调整中的冇效性，如经济学家认为“在凯恩斯主义出现之后，为政府支出筹资仍然是财政政策的任务之一，但调节经济实现稳定成为财政政策的主耍任务，财政政策就是运用政府税收和支出來调节经济。”[7]“税收的作用归根到底是两条：一是保证国家财政收入的及时和稳定；二是对经济发挥调节作用……那么，税收的调节力在哪里？税收首先是调节企业的利润水平，通过调节利润水平最终対生产、流通、分配和消费发挥调节作用。”[8]经济法学者也认为税收是重要的宏观调控手段，“税收具冇经济调

5、节功能。首先，是因为税收ft!政府直接掌握、支配，税收手段的运用直接反映并贯彻政府的意图。其次，是由于税收涉及社会再生产的全部过程和各个环节，具冇广泛的影响。再次，是由丁•税收通过物质利益的诱导影响个人和企业的经济行为，从而使其行为符合国家的宏观经济政策，使经济运行趋于健康发展。”[9]作为财产税重要组成部分的房产税，对纳税义务人拥有房产的价值或收血进行征税，一方而起到补充流转税和所得税只能对投入生产经营的财产进行调节的不足，从而达到调节收入以缩小贫富差距的作用，另一方面也成为各国地方财政收入的主耍来源。房产税同时也具有宏观调控的基本功能。特别是近年来房地产行业作为我国国民经济发展的

6、支柱性产业，商晶房不仅是城市居民生活的必需品，更成为部分人投资的工具。在此情形下，呼吁对房产税进行改革h为民众期望政府调控房价的重要措施Z-O(-)房产税改革的期望与预设作为宏观调控房地产由场举措的房产税改革，被预设的思路与逻辑如2首先，我国目前房地产税法的现状是重开发交易而轻保有。现有房地产税法涉及税种主要存在于房地产开发、房地产交易以及房地产出租领域。相较于房地产开发、流转环节，房地产保有环节的税收负担比较轻，冃前只有房产税、城市房产税和城镇土地使用税，税基一旦确定，则会长期按照固定税率征收。[10]其次，这样的税制格局为房地产投机行为创造了一定的条件。既然购买房屛后持有的成本较

7、低，则在房价较低时先期投入资金购买大量非自用房屋并长期持有，等待房地产价值攀高后再度抛出以赚取差价，可确泄获得巨额利益。对投资者而言，因其在房屋持冇阶段的税收负担并不很重，而房价上涨的利润却异常可观，这就在一定程度上刺激了房屋投机行为。再次，为抑制房屋投机行为和房价过快上涨局面，就需要改变上述投机者行为选择，增加其对非口住用房的持有成木，即改革房产税使持房待售的投机者获利减少，以恢复対真正购房需求者的有效商品提供，达到盘活现有房地产存量并进行资源合理配置、