會計確認與計量選擇研究

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1、會計確認與計量選擇研究摘要：中國與國際會計確認與計量選擇上存在較大差異，堅持以歷史成本為主要計量屬性、有效實施公允價值計量屬性是適合我國現階段的會計確認和計量的選擇內容關鍵詞：會計確認與計量；公允價值；會計環境F235文獻標識碼：A文章編號：1003-3890(2008)05-0070-05財務報表要素的確認，是將某一個項目作為一項財務報表要素正式地記入或列入某一個體財務報表的過程，它包括以文字和數字描述某一項目並將該金額計入報表的總額之中；計量則是指為瞭在財務報表中確認與計量財務報表要素而確定其金額的過程。在會計核算中，確認是計量的前提和基礎，它決定某個項目能否作為一個財務報表要素

2、登記入賬和列入報表，解決的是財務信息的定性問題；計量則是確認的結果，它決定以確認為財務報表要素的項目如何按可靠與相關的金額表現在賬簿和報表之中，解決的是財務信息的定量問題。隻有通過確認與計量兩個相互聯系的過程，才能最終提供財務信息，滿足會計信息使用者的需要中華人民共和國財政部於2006年2月15日發佈瞭新的《企業會計準則一一基本準則》，修改後的新基本準則增加瞭會計計量屬性的內容。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值和公允價值。這一新內容的增加，改變瞭過去對會計要素始終以單一歷史成本作為計價依據的局面，會計要素將由單一會計計量屬性模式過渡到多會計計量屬性模式、中國

3、與國際會計確認與計量比較研究中、美兩國和國際會計準則委員會在會計確認與計量方面存在差異（見表1、表2）。美國的SFACNo.5主要討論瞭會計確認與計量的標準問題。確認標準包括可定義性、可計量性、可靠性、相關性。SFACNo.5認為一個項目隻要符合上述四項標準，並且符合效益大於成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。一巾項目采取何種計量方法加以計量，應視項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性而定。對於歷史成本、現行成本、現行價值、可變現淨值和現值這五種計量方法，FASB主張首先使用“歷史成本法”也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除

4、歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。2000年，FASB在SFACNo.7中將“公允價值”作為歷史成本相對應的一種計量屬性國際會計委員會IASCFramework對財務報表各要素確認問題分別進行瞭討論。對具有某一要素特征但不符合確認標準的項目，可在財務報表的註釋、說明、附表中披露。在收益表中確認費用，應以所發生的費用與所獲取的具體收益項目之間的直接聯系為基礎，通常稱為收入與費用的配比。同時IASC認為。財務報表可以在不同的程度上以不同的結合方式采用各種不同的計量屬性中國新《企業會計準則一一基本準則》引入公允價值計量屬性，根據當前市場狀況對資産和負債的真實經濟價值進行計量，及

5、時反映企業資産和負債的市場價值變化並在收益中得到體現。這樣能更加真實、公允地揭示企業的經營業績、財務狀況和風險管理量化信息，將對企業的經營管理和財務狀況產生積極的影響二、中國與國際會計確認與計量選擇差異的成因分析（一）會計確認和計量在內容上的差異原因體現在確認依據和會計計量屬性兩個方面中國會計確認以《企業會計準則一一基本準則》為依據；美國進行會計確認以公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciple,GAAP）為依據中國會計計量屬性、美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）相比，其差異主要在“公允價值”上。FASB將公允

6、價值定義為：一項資產（或負債）的公允價值，是目前的一筆交易中各方自願地買（或負擔）或賣（或結算）該資産的價格。有效市場中的報價是確定公允價值的最好證據。如果不能收集到市場報價，應基於最佳的信息對公允價值進行評估。中國給公允價值的定位為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資産類似的資産存在活躍市場，則該資産的公允價值應比照相關類似的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確

7、定會計計量屬性的選擇應當符合企業財務會計報告目標的要求，會計目標主要有受托責任觀和決策有用觀。前者涉及會計信息可靠性問題，後者涉及會計信息相關性問題。會計計量屬性對會計信息可靠性和相關性影響各不相同（見表3）受成本效益原則制約以及操作可行性的影響，選擇會計計量屬性必須在可靠性與相關性之間進行權衡。但權衡並不是要選擇某種會計計量屬性作為單一會計計量屬性，而是要相對於所要計量的對象解決誰主誰次的問題，選擇標準有兩個：（1）發揮會計準則的導向作用，即對企業財務報