毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑

《毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑发表吋l'n]:2010-9-2621:34:52毕业论文：财务报表审计中对舞弊的考虑内容摘要财务报表应忠实的表达企业的财务状况与经营结果。我国自深、沪两地的证券交易所成立以来，审计舞弊现象一直是经济领域内普遍关注的问题之一，多年来未能彻底根除。直到今天我国的会计审计制度依然延续着2001年之前的结构模式，杜绝审计舞弊的方法体系没有建立。本文从舞弊的定义出发，分析了财务报表舞弊的成因，客观剖析财务报表舞弊的手段。提出了财务报表审计中

2、考虑舞弊的审计对策：首先，设计出财务报表审计中考虑舞弊的总体思路；其次，勾勒出具体策略，包括设置红旗标志、做到财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、回应、记录和沟通；最后，详细阐述财务报表审计中考虑舞弊的重要审计程序，涉及分析检查纪录或文件、问询和分析程序。【关键词】财务报表；审计；舞聲；对策财务报表审计中对舞弊的考虑在社会主义市场经济条件下，舞弊始终是危害经济秩序正常运行的重大社会问题。据有关部门统计，20世纪90年代以來，一些发达国家因舞弊造成的损失每年超过1000亿美元。在我国，舞弊行为同样严重。我

3、国证券市场从开始建立至今，上市公司的舞弊事件从未间断过。从九十年代初期长城机电公司、屮水国际集团到Z后的红光实业、东方锅炉，再到麦科特、银广夏、东方电子、科龙电器等，越来越多的上市公司舞弊案件浮出水面，使公众对上市公司财务报表的真实性产生了巨大怀疑。审计的发展总是和社会环境的变化息息相关。审计作为社会经济运行的监督保障系统，其发挥作用的范围和程度与审计理论研究的深入以及审计技术手段的完善密不可分。通过对财务报表审计，可以揭发舞弊行为，提高审计质量和效率。一、舞弊的定义美国CPA协会《美国审计公告第16号

4、》解释：“'舞弊（Fniud）'是指故意编造虚假的财务报表，如管理人员蓄虚报；有时指管理人员的舞弊、盗用财产，也称作盗用公款。财务报表中的舞弊可能是下列原因引起与管理当局妥协后的结果。这种“审计弹性"使得企业虚假的信息能够以合法的面孔出现。我国审计人员的风险意识弱，客观上为财务报表舞弊提供了方便。三、财务报表舞弊的手段分析（一）虚构或提前确认销售收入虚构或提前确认销售收入是我国上市公司惯用的首当其冲的财务报表舞弊手段。其具体方式有：（1）虚构销售业务。虚构的销售业务在虚增销售收入和利润的同时，伴有应收账

5、款甚至银行存款的虚增。（2）跨期确认收入。不正确地进行收入和利润的截止，将后一会计期间的销售收入提前至报告当期确认。（3）将非销售收入确认为销售收入。如在收収手续费条件下，将受托代销商品的销售收入确认为本公司的销售收入。（4）收入确认条件尚未完全具备时就确认销售收入。如在客户可能退货、所有权上的风险和报酬尚未转移时就确认销售收入。（二）非经常损益财务报表上的非经常损益主要指投资收益、补贴收入和营业外收入。上市公司在进行财务报表舞弊时，经常借助巨额的非经常性损益來“迅速改善业绩”，其具体途径包括财政补贴、

6、税收优惠、债务重组收益、股权转让收益、委托理财收益、资产置换收益、资金占用费收益、经营权和土地使用权转让收益、资产托管收益和资产租赁收益等。（三）虚列存货虚列存货的目的是为了少转销售成本，从而虚增营业利润。具体方式有：（1）対存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货账户屮；（2）任意分摊存货成木，降低销售成本增加利润，如按计划成木法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润:（3）随意改变存货发出核算方式

7、，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目的。（四）漏列负债负债一般和费用紧密联系，漏列负债可以在相当大的程度上改善公司的财务状况。主要手段有：不按规定计提银行借款的利息，而是放在账外；将应付款的发票隐匿起来不入账等。（五）会计政策、会计估计的歪曲和滥用上市公司经常利用会计政策和会计估计的变更來操纵利润。这类会计政策和会计估计的变更既非法定变更，亦非合理变更，而是为了粉饰业绩而故意增加或减少账面的利润，屈于财务表舞弊的范畴。常见的具体方式包括：（1）通过

8、改变坏账准备计提比例来操纵利润；（2）通过改变合并范围来操纵利润，如对某亏损的全资子公司不纳入合并范围；（3）根据利润目标的需要而将长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法或由成本法改为权益法；（4）改变固定资产的折旧政策或折旧年限，人为减少累计折旧的计提数额；（5）改变发出存货的计价方法等，人为减少销售成本；（6）利用资产减值准备來操纵利润。（六）隐瞒重大事项隐瞒重大事项的披露，这是我国上市公司财务报表舞弊惯用的手段之一。隐瞒的重大事项包