中美會計理論比較研究

《中美會計理論比較研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、中美會計理論比較研究我國加入世界貿易組織，標志著我國經濟已融入世界經濟之中，財務會計作為“國際通用的商業語言”，則是經濟信息交流的重要手段。然而，財務會計的主要特征之一是密切依存於社會經濟環境，中美兩國在政治、經濟、法律、文化等環境因素方面存在較大差異，所以對中美兩國財務會計進行比較研究，吸取精華，為我所用，這將有助於我國會計的深化改革和會計的國際化、協調化。一、財務會計目標會計目標是指會計活動所要達到的境地或結果，對會計目標的研究是一個漫長的過程。1966年美國會計學會發表的”基本會計理論說明書”中提出四項目標：（1）對

2、有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領域，並確定目標與方向；（2）有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質資源；（3）記錄與報告資源的經營責任；（4）促進會計主體的社會職能並控制這種職能。1970年美國會計原則委員會發佈的第4號公告中表述瞭總目標為提供有關經濟資源和義務以及他們變動方面的可靠信息，以有助於對企業的獲利能力進行評價；1978年美國財務會計準則委員會發佈的《論財務會計概念第1輯》中表述的會計目標為：（1）為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策，以

3、便幫助他們估量淨現金流入的來源、數額、時間和或然性；股利或利息、到期證券或借款的清償；（2）應提供關於企業的經濟資財，這些資財的權利以及引起資財及資財權利變動的各種交易、事項和情況的影響；（3）財務報告應該提供關於企業如何獲得並在花費現金的信息；舉債和償還債款的信息；資本交易的信息；可能影響企業的變現能力或償債能力的信息；（4）財務報告應提供關於企業管理當局在使用業主委托給它的企業資源時怎樣履行它對業主的“管傢”責任的信息以上分析得知，美國早期的會計目標多是以描述會計是什麼的目標或說明會計應當是什麼目標為主的“描述性目標”

4、或"規范性目標”，形成瞭會計目標的受托責任觀；而發展到瞭20世紀七十年代，對會計目標的表述既是描述性的，又是規范性的，形成瞭會計目標的決策有用性觀。我國由於受會計環境的影響，許多會計論著和會計法規一般都沒有單獨提到會計目標，經常以會計任務取而代之，而會計任務雖然類似會計目標，但更多地表現為主動性和相對不穩定性，在較大程度上受“當時”、“當地”條件所制約，是人所“提出”或“規定”的，這種情況既是承襲前蘇聯會計教科書的習慣，又是計劃經濟會計模式的必然結果，使得目標和任務都是空架子。到瞭20世紀九十年代，會計理論研究逐漸轉向以會

5、計準則為主，《企業會計準則》認為:“會計信息應當符合國傢宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方瞭解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”會計目標在會計準則制定中具有至關重要的作用，不研究目標，所制定的準則自身必將存在著不一致性，難以被實踐所接受，或對會計實踐產生負面影響，美國會計職業界數十年積累的經驗，對我國會計準則、會計目標的制定起到瞭借鑒作用二、會計信息質量特征既然財務會計的目標在於提供信息以幫助投資者和債權人做出經濟決策，因此編制財務報告的目的，其焦點就在會計信息對決策的用處。美國基本會計理論說明

6、書中提出瞭相關性、可檢驗性、超然性、可定量性等四條評估會計信息的標準；會計原則委員會第4號報告中提出瞭7個財務會計質的目標：相關性、可理解性、可驗證性、超然性、及時性、可比性、完整性，更加明確研究瞭信息的質量特性。隨後，美國註冊會計師協會的特魯佈羅德委員會就財務會計信息的質量提出如下要求：相關性與重要性；實質重於形式；可靠性；避免偏向性；可比性；一貫性；可理解性。《論財務會計概念第2輯》中提出，效益大於成本是會計信息質量的普遍性約束條件；可理解性是針對用戶的質量；相關性和可靠性是針對決策的首要質量；可比性是會計信息的次要質

7、量特征。所有的會計信息質量特征都要以重要性作為承認質量的起端，其貢獻在於把會計信息的質量特征和財務報告目標加以區分，這兩個概念既相互關聯但又有所不同,目標決定會計信息的質量特征，而質量特征又能促進目標的實現我國會計規范並沒有明確提出會計信息質量特征，但對其闡述集中在《企業會計準則》第二章之中，即：(1)會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。(2)應當符合國傢宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方瞭解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。(3)應當按照規定的會計處理方法進行，會

8、計指標應當口徑一致、相互可比。(4)會計處理方法前後各期應當一致，不得隨意變更。(5)會計核算應當及時進行。(6)會計記錄和財務報表應當清晰明瞭，便於理解和利用。(7)應當遵循謹慎原則的要求,合理核算可能發生的損失和費用。(8)財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對於重要的經濟業務，應當單獨反