浅谈审计证据的证明力

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1、浅谈审计证据的证明力摘要：审计证据的重要性是建立在它能证明被审事项真实与否的基础之上的，这种能力即审计证据的证明力。审计证据的证明力越强，其品质也就越高。证明力按其形成过程，分为潜在证明力、现实证明力和充分证明力。本文通过详细分析审计证据的三种证明力，阐述了影响各证明力产生功效的影响因素，并认为注册会计师取得的审计证据，不但要具有证据力，还需要具冇证明力，这样才可以成为注册会计师发表审计意见的基础。关键词：审计证据潜在证明力现实证明力充分证明力蒙哥马利曾经说过,收集和评价审计证据是审计的核心，许多学者也把审计证据的研究摆在非常重要的位置上。审计证据的重要性是建

2、立在它能证明被审事项真实与否的基础之上的，这种能力即审计证据的证明力。审计证据要具有证明力，必须具备以下三个条件：审计证据必须是与被审计事项存在内在的、一定的逻辑关系，即符合相关性原则；审计证据必须是客观真实的，必须能够真实反映被川计单位财务经营状况；卅计证据必须是审计人员利用审计方法所取得的。如果审计证据客观存在，但由于审计人员疏忽或当事人故意掩盖而未被获取，则此证据不具有证明力。审计证据的证明力越强,其品质也就越高。证明力按其形成过程，分为潜在证明力、现实证明力和充分证明力。审计从某种意义上來说，就是审计证据从潜在证明力到现实证明力，再由现实证明力到充分证

3、明力不断依次递进的过程，也就是审计证据收集、鉴定和综合的过程。1、潜在证明力潜在证明力证明被审事项真相的可能性。这是审计证据的初级形态。当审计开始时，审计人员面临的是被审事项的表象，这些表象是由许多会计、财务和其他经济资料载体组成，其中有的能够反映被审事项的真相，有的却不能，审计人员无法马上确定。至此，能够构成证据的证明力仅仅是一种潜在证明了。收集审计证据是形成审计证据潜在证明力的关键，即只有被审计人员收集得到的审计证据才具有潜在证明力。可见，具有审计证据潜在证明力必须具备下列条件：一是符合审计具体目标。不同的审计目标要求不同的审计证据。例如，审查现金时，审计

4、证据必然是有关现金业务的会计资料一一有关库存现金实物、现金日记账、现金收支凭证等的会计资料才具冇潜在证明力。二是要实事求是。收集审计证据是要审计人员本身执行的,因此审计人员实事求是、客观全面的科学态度是形成潜在证明力的基木要求。审计人员在收集证据时，要认真研究所收集证据的要求、范围、种类、步骤和方法，预先加以计划，并在实地工作中集中捕捉有助于证明被审事项真相的各种具有潜在证明力的证据，为鉴定审计证据、使其潜在证明力向现实证明力转化提供保障。2、现实证明力它能够对一定被审事项给予证明。审计人员收集到的审计证据在未鉴定之前仅仅是具有潜在证明力。要使审计证据潜在证明

5、力转化为现实证明力，还必须经审计人员的判断和筛选，即为收集的审计证据进一步鉴定,使审计证据能够证明有关被审事项的真相。鉴定审计证据包括两方面内容。一是鉴定审计证据是否真实可靠。只冇真实的证据才能用来证明被审事项的真相。证据是否真实可靠受许多因素影响。一般来说，证据受被审事项当事人的支配程度程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据越是真实可靠；反Z,证据不真实可靠的可能性越大。由此推论，在良好管理环境中产生的证据比松散管理环境中产生的证据更为真实可靠；经过众多环节处理产生的证据比经单一环节产生的证据更为真实可靠；出自第三者的证据比出自当事人的证据更为真实可靠。二是

6、鉴别证据内容是否重要。只有证据内容对证明被审事项有重要意义，收集到的证据才能形成现实证明力。从一定意义上来说，鉴定证据比收集证据要求更高。审计人员要通过去伪存真、去粗存精、由表及里的思维逻辑过程，使审计证据由潜在证明力转化为现实证明力。3、充分证明力它能对被审事项的真相全面充分完整的证明。审计证据现实证明力仅仅是对被审事项的真相作分散、个别的证明，只有对具有现实证明力的证据加以归纳、分析和整理，形成充分反映被审事项真相的审计证据，才能最终作出审计意见和结论。充分证明力形成的过程是综合审计证据的过程。审计人员鉴定审计证据只是对个别证据加以具体分析研究，而综合审计

7、证据则是从相关被审事项真相的总体上来把握，对个别具有现实证明力的证据进行归纳，从而对被审事项的真相作出完整性评价。综合审计证据要根据审计种类和审计标准来进行。例如，在财务审计中，综合审计证据的重点偏重于财务支出和会计记录；在经济效益审计中，偏重于管理制度和经济活动记录的审计综合。如果在财务审计中发现被审事项违法违纪，情节比较严重的，审计人员应按法纪审计报告的要求表述真相，做出相应评价。可见，不同类别的审计因其标准不同,对综合审计证据的要求也不一样。在综合审计证据的实务中，还会产生许多新的问题，审计人员应当谨慎、细致地应对，才能形成证据的充分证明力。4、结束语审

8、计证据证明力的强弱是注册会计师能否形成