保险责任准备金计量要素思考

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1、保险责任准备金计量要素思考【摘要】2013年6月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《征求意见稿一一保险合同》（2013ED）,进一步探讨了保险会计的有关规定。本文主要分析了征求意见稿提出的要素计量法，并与我国当前会计准则进行对比分析。【关键词】征求意见稿，保险责任准备金，要素计量法IASB対保险合同的定义为：“保险合同，是指合同的一种，按照该合同，合同一方（保险人）同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不利影响时给予其补偿，从而承担源于投保人的重大投保风险”。1而保险责任准备金，则是指保

2、险公司为保证英如约履行保险赔偿或给付义务而提取的、与其所承担责任相对应的基金。保险责任准备金是保险公司负债项目中最重要的一项。因此，准确客观地计量责任准备金一直是IASB在制定国际财务报告准则进程中的一项重要研究内容。一、保险责任准备金计量模式的比较2013ED建议保险合同负债的计量应统一采用要素计量法。其四个计量耍素为：未来现金流估计、货币时间价值、风险调整和合同边际。我国在计量保险责任准备金上也采取了三个计量要素：对未来现金流的当前估计、反映现金流的时间价值、以及包括显性的边际。由此可见，二者包含的计量要素基本一致，但在具体规

3、定上仍有区别。以下将从未来现金流量、货币时间价值两方面比较2013ED和我国保险会计准则的区别与联系。（一）未来现金流量（资料来源：国际会计准则《保险合同（征求意见稿）》、《保险合同相关会计处理规定》）通过比较可得：一、在定义上，二者对未來现金流量的表述基本一致。二、在内容上，2013ED提及增量保单获取成本及满足以下两个条件的其他成本费用：（1）可以直接归履行保单组合所含义务；（2）且可以用系统合理的分摊方法分摊到各保单组合，且所使用的分摊方法需对特征相似的费用作法保持一致，并需确保按此方法归入各保单组合履约现金流的费用不超过实

4、际发生的费用。我国目前尚无有关具体规定，在实务上，国内部分产险公司基于增量成本的口径，但各公司采用的口径并未完全统一2O三、在期间上，2013ED中明确规定了保险合同的边界。我国虽未对此进行明确定义，但也规定预测未来净现金流岀的期间应当为整个保险期间。因此从意义上讲，笔者认为二者没有本质的区别。（-）反应货币时间价值的折现率（资料来源：国际会计准则《保险合同（征求意见稿）》、《保险合同相关会计处理规定》）通过对比可知：一、在定义与计算基础上，二者基本一致。二、在估计方法上，2013ED未限定具体方法。在国内实务中，由于“自上而下”

5、法正处于讨论阶段，保险公司可以使用多种方法确定折现率，只要这些方法符合总体目标即可。三、在溢价方面，二者存在较明显的差异。按照我国保监会标准，无风险利率以750个工作日的债券收益率的移动平均为基准，流动性溢价不超过150个基点为宜。流动性溢价尚没有统一确定的计量方法。目前国际上一种采用较多的近似方法是将信用违约互换(CreditDefaultSwap,CDS)所显示的信用溢价从企业债中扌II除。我国虽然在2010年7月推出了屮国式创新的CDS一一信用风险缓释工具，但市场反馈并不理想，因此国内并未采用此近似方法。通过对比分析，笔者认

6、为中国保险企业只有深入了解国际上的变化，熟悉相应的游戏规则，并提前做好详细的规划和应对策略，才能未雨绸缪,在将来的运营中掌握主动权，融入世界经济一体化的大潮。参考文献：[1]郭菁•揭开保险合同准备金计量的面纱，会计研究[J],2010(9)[2]袁芳，薛洪岩.保险负债计量模式思考[J]・财会通讯，2013,(3)：119-120注：1、财政部会计司组织翻译，国际财务报告准则第四号：保险合同，会计研究，2004,(8)2、安永会计师事务所,IASB于2013年6月发布的保险合同会计(征求意见稿)简介，2013(7)