高级财务会计（3）借款费用

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1、高级财务会计（3）第三章借款费用西南财经大学会计学院余海宗学习目的与要求了解借款费用的内容掌握借款费用的确认原则、方法（资本化、费用化）、条件、会计处理等。重点是借款费用资本化的确认与处理。一、借款费用概述借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 　　与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号――租赁》。二、借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以

2、资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（二）具体确认原则借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 　　（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 　　（2）借款费用已经发生； 　　（3）三、借款费用开始资本化以下三个条件同时具备时，因

3、专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（一）资产支出已经发生资产支出资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 　　支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建或建造支出。转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的购建与安装，如将企业自己生产的产品用于固定资产的购建，或以企业生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需的物资等。承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。（二）借款费用已经发生这

4、一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、和汇兑差额等借款费用。　　（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 　　为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但是，不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产状态而进行建造活动的情况。如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。四、资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则规定的，为购建或者生产符合资本化条件的

5、资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，

6、一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）（三）借款辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生

7、额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。（四）符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借

8、款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必