偷税罪“比例+数额”的罪刑标准研究

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1、偷税罪“比例+数额”的罪刑标准研究北京工商大学法学院刘淑莲邮政编码：100037摘要：偷税罪罪刑标准的基础是社会危害性及其严重程度，它通过偷税行为的严重性和偷税结果的严重性农现出来，具体体现为偷税比例和偷税数额。偷税罪罪刑标准存在漏洞，使本应构成犯罪的行为在刑法上没有处罚的依据，应通过立法手段加以修改。偷税罪罪刑标准的适用，有赖于计算方法的统一，司法解释为此提供了切实可行的依据。关键词：偷税罪罪刑标准偷税数额偷税比例StudyonTaxEvasionCrimeduProportion+AmountvPu

2、nishmentStandardBeijingIndustryandCommerceUniversityLawSchoolLiuShuLianZipcode:100037Abstracts:Thepunishmentstandardfortaxevasioncrimeisbasedonitssocialhazardanditsseverity.Itismanifestedthroughtheseverityofthetaxevasionbehaviorandtheresult,specificallyt

3、hetaxevasionproportionandtaxevasionamount.Thereareloopholesinpunishmentstandardforthetaxevasioncrime,causingnopunishmentbasisincriminallawcanbereferredtowhentaxevasionpracticealreadyconstitutesacrime.Legislationshouldbeestablishedtoaddressthisproblem.The

4、utilizationofpunishmentstandardfortaxevasioncrimedependsonaunifiedcomputationalmethod.Thejudicatureexplanationprovidesthepracticalandfeasiblebasisforthis.Keywords:Taxevasioncrime,punishmentstandard,taxevasionamount,taxevasionproportion根据我国刑法第201条的规定，采用非法

5、手段“不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之I•以上不满百分之三-1•并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，……处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以卜•有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以卜•罚金。”在我国刑法分则规定的所有犯罪中，只有偷税罪采用“比例+数额”的定罪量刑标准。它要求在区分偷税行为的罪与非罪、轻罪与重罪时，必须同时考虑偷税比例的大小和偷税数额的多少，二者均需达到法定标准才可定罪

6、，并处以相应刑罚。罪刑标准的这种独特性，使偷税罪的认定呈现出异常复杂的态样，如何评价、认识和适用这一标准，也成为学界和司法关注的重点。一、标准基础：社会危害性程度“比例+数额”的罪刑标准是偷税罪所独有的，因此，我们面临的一个首耍问题，就是立法者为什么会为偷税罪确立这样的特殊标准？这个问题的实质，就是罪刑标准的基础问题。对此，学者们持冇不同观点，主要冇以下两个方而：1、主客观统一说：“偷税数额所占应纳税额的比例大小，从一定程度上反映了行为人主观恶性程度的大小；偷税数额的多少，实际上反映了行为人在客观上给国

7、家税收造成损失即社会危害的程度。规定一个百分比，同吋规定一个具体数额作为双重标准，可以从主客观不同方面来确定偷税罪的危害程度，因而比较科学，也是与我国经济发展水平相适应的。”[1]2、纳税人均衡说：“立法Z所以采用比例加数额制，不是照顾主客观的统一，而是照顾大额纳税人和小额纳税人的均衡：釆用比例制，不至丁•大额纳税人一偷税就构成犯罪，照顾到了大额纳税人；采用数额制，不至丁•小额纳税人一偷税就构成犯罪，照顾到了小额纳税人。”[2]笔者认为，上述观点都不能说明偷税罪罪刑标准的基础。主客观统一说关于“偷税比例

8、反映主观恶性、偷税数额反映客观危害”的立论是不成立的。首先，偷税比例和偷税数额都是行为人主观恶性和客观危害的统一体，即便采用单一罪刑标准，也不违背主客观相统一的原则；第二，就同一行为人而言，偷税比例和偷税数额是正比关系，二者统一反映行为人的主观恶性和客观危害。偷税比例越高，偷税数额就越大，行为人的主观恶性和行为的客观危害也就越大，反Z亦然；第三，就不同行为人而言，冇可能出现这种情况：偷税比例低的偷税数额大，偷税比例高的偷税数额小。如应纳税额