基于人力资本股权化的会计理论创新【文献综述】

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1、文献综述基于人力资本股权化的会计理论创新伴随市场经济环境的日趋发展成熟以及企业制度和运营体系进一步完善的要求，对于人力资本股权化的研究逐渐被中外学术者所重视。经过几十年的演变和探索，人力资本股权化历经了理论与实践的双重考验，并基于我国的现实情况，正试图在传统会计体系上进行理论创新，并在企业运营和管理中发挥新的作用。国内许多学者也就此进行了各项研究，力争在当今的知识经济社会大背景下创建全新的会计体系。1人力资本股权化的研究背景1.1人力资本股权化的发展人力资本股权化概念的形成拥有渊源的历史，至今已有近半个世纪的发展历程。许多学者曾在文章中详细介绍了其逐渐

2、、系统形成的过程。孙瑛（2005）指出，人力资本的概念最早萌芽于60年代初，由美国著名经济学家、诺贝尔经济学获得者西奥多.舒尔茨首次提出。他认为人力资本是体现于人身上的知识、能力和健康，它可以被用来提供未来的收入，是企业进行再生产过程所必需的，与用于购买各种生产资料的投资是相同的。[1]同时，在徐步朝，向继红和刘艳伟（2003）的文章中提到，20世纪90年代，人力资本理论研究又有新的研究方向：人力资本所有者是否与非人力资本所有者（股东）一样拥有企业的产权。[2]王秀丽，徐枞巍和张昭俊（2005）从企业演变的角度分析，在现代社会中，随着知识性企业的崛起，

3、资本市场转移风险功能的加强，企业理论的发展越来越远离了“股东至上”的逻辑。而会计作为反映企业治理结构的语言和企业管理的分析工具，客观上应该体现人力资本与物力资本“共同治理”的特征。[3]可见，人力资本股权化是随着社会进步与企业发展的脚步共同成长起来的，它反映出来的是人的作用逐渐在生产中的彰显以及被重视的过程。1.2中外学者对基于人力资本股权化的会计体系的定义目前存在的主流看法认为，人力资本股权化是一种主张把人力资源归入企业资产一同进行核算的方法。6陈仁栋（1991）在文章中指出，美国会计学家弗兰姆霍尔茨（Eric.G.Flamholts）在其1985年

4、出版的《人力资源会计》中认为，人力资源会计可以被定义为把人的能力的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告，既包含计量人力上的投资及其重置成本的会计，也包含计量人对一个组织的经济价值的会计。[4]阎达五和徐国君认为，人力资源会计不应作为管理会计的一个分支而与财务会计相分离，由此可将人力资源会计界定为：对人力资源进行价值核算和管理的一种活动。它包括人力资源财务会计与人力资源管理会计两部分。[5]综上所述，人力资本会计着重在反映人的作用、能力和价值，即以货币为计量单位，对他们的工作能力、做出的贡献或者企业雇佣他们的成本进行的会计计量。2人力资本股权化的现

5、状2.1人力资本股权化的必要性庄永磊（2009）表示，有必要对人力资本像其他资本一样尽享全面的反映和管理，并允许其参加经营成果的分配，其原因主要是当今世界激励的人才竞争，高速的科技发展以及人力在生产经营过程中发挥的决定性作用。[6]王光远和吴联生（2000）在对中国会计理论进行研究时指出，由于知识经济社会中的人力资源对经济发展贡献的逐步扩大，同时，人力资本所有者以人力资本参与企业，并享有企业的剩余索取权，它为人力资源作为一种重要的信息进行披露提供了理论基础。因此，如何确认、计量和报告人力资源信息将是会计理论研究的一个重要课题。[7]外国学者也就人力资源

6、的重要性表达了自己的想法。在道格.斯诺鲍（1979）的文章中，他指出，亨德里克斯对他的实验结果的概括持谨慎态度，还评论道“...这个实验的良好结论应该证明允许更多一般性结论的附加研究”。推论是，结果应该加强信念，即在“现实世界”中所作出的决定会为包含有人力资源会计信息的财务报表的提交所影响。[8]威廉姆.派尔（1970）也指出，每个企业的表现在很大程度上依赖于其人力资源的质量。[9]由此我们可以看到，人力资本股权的出现和发展是客观环境与主观意愿共同作用的结果。其中，人的价值在知识经济社会的重要性以及强烈的希望参与企业管理和享有权益的意识的觉醒起到了决定

7、性作用。2.2人力资本股权化的作用和影响6人力资本股权化的作用和影响在理论和实践方面分别表现在会计理论与企业营运上。李玲（2003）在研究结论中表示，其对传统会计的影响主要在于会计基本假设和一般原则、会计方程式、会计要素具体内容、利润分配以及会计核算方法。[10]孟翠湖（2000）从企业管理、改革和发展的关系方面指出，重视和推进人力资本股权化的实行，一方面可以提高企业科学、高效的现代化管理水平，增强企业竞争力；另一方面，维护人力资源权益，充分发挥人力资源作用，还可以促进我国的企业改革和制度创新。[11]就目前阶段而言，人力资本会计发挥的是正面的影响，无

8、论是对我国会计体系的完善还是企业的发展壮大，都是一种值得尝试的办法。2.3人力资本股权化存在的