第十一章+非货币性资产交换

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1、1第十一章非货币性资产交换2本章主要内容第一节非货币性资产交换的概述第二节非货币性资产交换的会计处理3第一节非货币性资产交换的概述4非货币性资产交易的有关概念货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。5非货币性资产交易的有关概念换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具

2、有商业实质。企业应当遵循实质重于形式的要求，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。6非货币性资产交易的有关概念公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。1.换入资产或换出资产存在活跃市场。2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市

3、场。3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。7非货币性资产交易的有关概念非货币性资产交换，是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25％确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换入的资产的公允价值（

4、或换出资产公允价值加上支付的补价之和）的比例低于25％确定。8换入资产成本的计价基础非货币性资产交换对于换入资产的成本有两种计量基础，即公允价值与账面价值。若该项交易同时满足(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，那么对换入资产的计价采用公允价值计量模式.如不能同时满足上述两个条件的非货币性资产交换，对换入资产的计价则采用账面价值基础。9换入资产成本的计价基础换入资产的入账价值可总结为下表：10第二节非货币性资产交换的会计处理11以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换如果具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当

5、以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠。12以公允价值计量的会计处理在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当依据换出资产的不同，如存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等，分别不同情况处理。13以公允价值计量的会计处理以存货换入其他资产企业以存货换入其他

6、资产且不涉及补价的，应当视同销售处理，同时结转销售成本。例11—1支付补价的，企业应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费和补价作为换人投资的成本。收到补价的，企业应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入投资的成本。例11—214以公允价值计量的会计处理以投资换入其他资产企业以长期股权投资换入其他资产且不涉及补价的，应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费（或换入资产的公允价值），作为换入资产的入账价值，换出的长期股权投资的公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。例11—3支付补价和收到补价的，按上述原则对公允价值进行相应的调整。例11—415以公允

7、价值计量的会计处理以固定资产换入其他资产企业以固定资产换入其他资产且不涉及补价的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（或换入资产的公允价值），作为换入资产的入账价值，按其差额，贷记“固定资产清理”科目。按换出固定资产已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。最后将“固定资产清理”帐户的余额转入“营业外收入”或“营业外支出”帐户。例11—5支付补价和收到补价的，