第十章非货币性资产交换

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1、第十章非货币性资产交换第一节概述n一、定义n1.货币性资产or非货币性资产n2.非货币性资产交换n3.补价（少量的货币）n二、认定n1.25%比例的确定n收到补价方n支付补价方n2.不涉及的交易和事项n非互惠转让n其他方式取得的非货币性资产第二节计量方式的选择n一换一、一换多、多换一、多换多n一、计量方式n1.公允价值计量基础n2.账面价值计量基础n二、选择标准1.公允价值计量：※具有商业实质且双方资产公允价值能可靠计量n2.账面价值计量：※不具商业实质或涉及资产公允价值不能可靠计量n三、商业实质与公允价值可靠计量n（一）商业实质n1.预期未来现金流量现值变动n2.风险、时间、金额之一的显著不

2、同n3.e.g.存货换设备（时间，现金流量）、n非持有至到期的国库券换出租屋（风险）、n商标换专利（新开发前期现金流）、n专利权换长期股权投资（控制权）n4.关联方交易不具备商业实质。n三、商业实质与公允价值可靠计量n（二）公允价值可靠计量n1.活跃市场n2.同类或类似市场n3.满足估值技术的采用范围第三节不同计量基础的会计处理n一、不涉及补价换入资产价值的确定11n（一）公允价值计量基础n1.优选：换出资产（放弃资产的对价）n2.换出资产的公允价值+支付税费n3.公允价值与账面价值差额入损益n（二）账面价值计量基础n1.优选：换出资产（放弃资产的对价）n2.换出资产的账面价值+支付税费n3.

3、不管差额，不确认损益n二、不涉及补价的公允价值计量基础的会计处理n（一）不同业务要点n1.换出存货，视同销售：公允价值确认收入，账面价值结转成本，即差额为营业利润；增值税可抵扣。n2.换出固定资产、无形资产，差额入营业外收支；营业税视情况单列。n3.换出为长期股权投资，差额入投资收益。n（二）例题n【例1】甲公司以其自用的办公大楼账面价值85万元（原价100万，累计折旧15万，未提减值）换入乙公司生产的一批钢材，钢材账面价值80万。n甲公司换入钢材作为原材料留待生产，乙公司换入大楼作为固定资产。n大楼的公允价值为117万，钢材公允价值为100万。甲乙都是一般纳税人17%税率，计税价格即公允价值

4、。n甲乙不存在关联方关系，不考虑其他税费。n【甲公司】n借：固定资产清理85n累计折旧15n贷：固定资产100n借：原材料100n应交税费——应交增值税（进）17n贷：固定资产清理85n营业外收入32n【乙公司】n借：固定资产117n贷：主营业务收入100n应交税费——应交增值税（销）17n借：主营业务成本80n贷：库存商品80n【例2】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。nA、B公司均为增值税一般纳税人，税率为17%。n设备的账面原价为150万元，交换日累计折旧为45万元，公允价值为90万元。n打印机的账面价值为

5、110万元，交换日不含税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。n假设A公司此前没有计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付固定资产清理费15000元外，无其他相关税费。11n假设B公司此前也没有计提存货跌价准备，其在整个交易过程中无其他税费。n【A公司】n借：固定资产清理1050000n累计折旧450000n贷：固定资产1500000n借：固定资产清理<换入资产的费用不包括，是清理>15000n贷：银行存款15000n借：固定资产900000n应交税费——应交增值税（进）153000n营业外支出165000n贷：固定资产清理1065

6、000n应交税费——应交增值税（销）153000n【B公司】视同销售n借：固定资产——设备900000n应交税费——应交增值税（进）153000n贷：主营业务收入900000n应交税费——应交增值税（销项税额）153000n借：主营业务成本1100000n贷：库存商品1100000n【例3】20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。n在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；n丙公司专利技术的账面原价为800万元，累

7、计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。n丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。n税务机关核定丙需缴纳交换专利技术营业税5%。n【甲公司】n借：无形资产——专利权6000000n长期股权投资减值准备600000n投资收益1400000n贷：长期股权投资8000000n【丙公司】n借：长期