第十一章非货币性资产交换

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1、P305,1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一栋房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。要求

2、：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。1、支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例=49000／400000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。A公司的会计处理：换入资产入账金额=换入资产的公允价值－可抵扣的增值税进项税额—收到的补价+应支付的相关税费=400000－300000*17%—49000=300000（元）A公司

3、的换出资产公允价值为400000，账面价值为320000（原值500000减累计折旧180000），因此：应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=400000－320000=80000（元）A公司的会计分录：借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000借：投资性房地产累计折旧180000其他业务成本320000贷：投资性房地产—房屋500000B公司的会计处理：换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+换出资产应

4、交增值税销项税+支付的补价+应支付的相关税费=300000+300000*17%+49000=400000（元）应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=300000－280000=20000（元）B公司的会计分录：借：投资性房地产—房屋400000、主营业务成本280000贷：银行存款49000主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税）51000库存商品2800002、2007年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一栋办公楼及购买的办公设备与Y

5、公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截至交换日，X公司办公楼的建造成本为900000元，办公设备的账面价值为600000元，公允价值为620000元；Y公司的专利技术的账面价值为400000元，长期股权投资的账面价值为600000元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300000元的补价。假设该项交换不涉及

6、相关税费。要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。300000/（900000+600000）=20%<25%,属于非货币性资产交换。X公司的会计处理：换出资产的账面价值分别为：办公楼的账面价值=900000（元）办公设备的账面价值=600000（元）换入资产的账面价值分别为：专利技术的账面价值=400000（元）长期股权投资的账面价值=600000（元）换入资产的总成本=换出资产的账面价值－收到的补价+应支付的相关税费=900000+600000－300000=1200000（元）换入各项

7、资产的入账金额分别为：专利技术的入账金额=1200000*（400000/（400000+600000））=480000长期股权的入账金额=1200000*（600000/（400000+600000))=720000X公司的会计分录：借：固定资产清理600000贷：固定资产—办公设备600000借：银行存款300000无形资产—专利技术480000长期股权投资—Z公司720000贷：在建工程—办公楼900000固定资产清理600000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。Y公司的会计处理

8、：换出资产的账面价值分别为：专利技术的账面价值=400000（元）长期股权投资的账面价值=600000（元）换入资产的账面价值分别为：办公楼的账面价值=900000（元）办公设备的账面价值=600000（元）换入资产的总成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=400000+600000+300000=1300000（元）换入各项资产的入账金额分别为：在建办公楼的入账金额=130000