经济责任同步审计责任界定及评价

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1、经济责任同步审计责任界定及评价一、同步审计的理论基础（一）权力制约理论一一同步审计的政治学基础权力与监督，是近现代政治学研究领域重要的基本概念之一。我国政治学者林❷认为：“权力是特定主体将他的意志强加于他物，使之产生一种压力继而服从的能力”。监督是指为保证公共权力在其所担负职权的正当范围内和轨道上运行，对其进行监察、督促、检查、调节、控制、纠正等一系列活动的总称，是一种普遍的政治社会现象。存在权力的地方就应当有对权力的监督，任何权力的运行都不能离开监督和制约。我国的政党制度，是在中国共产党领导下的

2、多党合作制，不同于西方的两党制、多党制。作为执政党，中国共产党拥有重要公共权力一一重大经济社会事项决策权。中国的政党权力监督是一种新型的制度。毛泽东提出了人民监督思想，发展了马克思主义权力监督理论。邓小平创造性地发展了社会主义权力监督理论，强调权力监督要走法制化的道路。党的十五大提出“依法治国，建设社会主义法治国家”的治国方略，党的十六大、十七大强调健全和完善党政领导干部经济责任审计制度，加强对权力的制约监督。经济责任审计制度的确立，丰富了我国审计监督制度，有利于加强对权力的监督与制约。因此，本文

3、认为，权力制约理论是同步审计的政治学基础。（二）宪政理论一一同步审计的宪法学基础所谓宪政，就是以宪法为基础建立起来的政治制度，是依据宪法进行政治的原理，是建立在社会契约基础之上的现代政体。具体而言，宪政就是权力分立、权力制衡、人民决定等制度的综合。对政府加以限制，是宪政思想区别于其他统治思想的核心（刘颖斐等，2007）o宪政作为一种制度安排，它以宪法为依据，通过对权力规范的良性构建，促进民主、法治和秩序,实现国家良好治理。在国家权力机构的设置中，如何实现对公共权力的制约，大多数宪政国家都通过宪法确

4、立国家审计监督制度，以最大限度地体现宪政的核心价值（谢志华，2008）o国家审计作为一种维护公共利益的政治工具，它在复杂的政治权力结构中，监督政府的财政行为。作为一种制度安排，可以有效地矫正'‘政府失灵”行为（冯均科，2003）。正如德国政治学家汉斯所说，国家审计机关作为一个独立的机构，显然在制衡与牵制系统中发挥着重要的作用（文硕，1990）o党政主要领导干部经济责任审计就是一种对政府财政权力进行制衡的有效手段，它能限制并监督政府实施财政权力的范围。我国1982年宪法确立了我国审计监督制度的宪法地

5、位,党政主要领导干部经济责任审计作为审计监督制度的具体形式之一，因此也得到了宪法的支撑，其宪法理论基础得到了很好体现。2006年修订的审计法对经济责任审计作出了明确规定，为党政主要领导干部经济责任审计提供了直接的法理依据，增强了经济责任审计的权威性，是国家审计监督制度宪法权威的具体化。因此，本文认为，对政府公共权力限制监督的宪政思想是同步审计的宪法学基础。（三）公共受托责任理论一一同步审计的经济学基础受托责任理论也叫委托代理理论，最早由罗斯提出。委托代理理论作为信息经济学的核心，为理解政府公共受托

6、责任关系提供了理论基础，也是分析政府公共受托责任的一个重要理论工具（彭韶兵等，2009）o根据受托责任理论，受托管理公共资源的机构或人员，由于其资源或资金主要由国家或地方提供，由此便产生了与这些提供资源或资金有关方面的受托经济责任关系。对受托责任履行情况进行检查和评价，就产生了现代国家审计。因此，有学者认为，受托经济责任乃现代会计、审计之魂（蔡春，2000）,受托经济责任关系的存在乃审计产生、发展的首要前提（蔡春，1999）。审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制，审计功能

7、存在的首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面有效履行的需要。可见，政府审计与公共受托经济责任是紧密相联的。现代政府审计不仅因公共受托经济责任的产生而产生，而且因公共受托经济责任的发展而发展（蔡春等，2007）o在经济社会处于转型期的中国，当受托经济责任的要求进一步提高到指向受托的地方党政主要领导干部和国有企业主要负责人，要求其对任职期内本地区、本部门或本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动承担经济责任时，便自然产生了经济责任审计。因此，经济责任审计本身就是基于特定受托经济责任关系

8、，针对特定受托经济责任具体内容而产生的一种新的审计类型或形式（蔡春，2007）o受托经济责任内涵的不断拓展，进一步拓宽了审计的领域，使审计的内容被进一步充实。近年来有些地方审计机关开展的同步审计，便是很好的例证。由此，本文认为，公共受托责任不仅是政府审计产生的理论基础，也是经济责任审计产生的理论基础，更是同步审计的理论基础。二、同步审计的重点内容（-）地方党委书记经济责任审计的重点内容依据新颁布的《党政主要领导干部和国省企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）地方党委书记