税法理论与实训 第7章 企业所得税法

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1、第七章企业所得税法1.了解企业所得税的概念和内容2.掌握企业所得税的计算方法3.熟悉企业所得税的优惠内容4.掌握企业所得税的征收管理【学习目标】第七章企业所得税法第一节企业所得税概论第二节企业所得税应纳税额的计算第三节税收优惠第四节征收管理第一节企业所得税概论一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点三、纳税义务人四、税率一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。我国现行的企业所得税制度，是2007年3月16日第十届全国人民

2、代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行。二、企业所得税的特点企业所得税具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面。（一）将企业划分为居民企业和非居民企业现行企业所得税将企业划分为居民企业和非居民企业两大类：居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。（二）征税对象为应纳税所得额企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内

3、的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。（三）征税以量能负担为原则企业所得税以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象，所得多的多缴税，所得少的少缴税，没有所得的不缴税，充分体现税收的公平负担原则，而不是像流转税那样只要取得收入就应缴税，不管盈利还是亏损。（四）实行按年计征、分期预缴的办法企业所得税以企业一个纳税年度的应纳税所得额为计税依据，平时分月或分季预缴，年度终了后进行汇算清缴，多退少补。三、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他

4、取得收入的组织。但个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；所谓“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构

5、。（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，

6、或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。四、税率企业所得税实行比例税率。现行规定如下。（一）基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）低税率为20％。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10％的税率。第二节企业所得税应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算二、应纳税额的计算三、境外所得抵扣税额的计算一、应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得

7、税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（一）收入总额企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入的具体构成为

8、如下几个方面。1．销售货物收入。这是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2．劳务收入。这是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以