税法理论与实训 第6章 资源、财产行为及特定目的税法

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1、第六章资源、财产行为及特定目的税法1.了解各税种的征税范围、纳税人及税率；2.掌握各税种的计算方法；3.熟悉各税种的征收管理。【学习目标】第六章资源、财产行为及特定目的税法第一节资源税法第二节城镇土地使用税法第三节房产税法第四节车船税法第五节印花税法第六节契税法第七节城市维护建设税法第八节土地增值税法第一节资源税法一、资源税法概述二、资源税应纳税额的计算三、资源税的税收优惠四、资源税征收管理一、资源税法概述（一）资源税的概念及纳税人资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。我国现行资源税的基本规范，是1993年12月25日

2、国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》(以下简称《资源税暂行条例》)。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。（二）资源税的征税范围及税率资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。资源税征税范围包括7个税目，在7个税目下面又设有若干个子目。1.原油开采的天然原油征税

3、；人造石油不征税。税额为8～30元/吨。2.天然气专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。税额为2～15元/千立方米。3.煤炭原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.3～8元/吨。4.其他非金属矿原矿这是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。税额为0.5～20元/吨、克拉或者立方米。5.黑色金属矿原矿这是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为2～30元/吨。6.有色金属矿

4、原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石(含石煤钒)等。税额为0.4～30元/吨或立方米挖出量。7.盐一是固体盐，包括海关原盐、湖盐原盐和井矿盐，税额为10～60元/吨；二是液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。这是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2～10元/吨。（三）资源税的计税依据1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可

5、按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。二、资源税应纳税额的计算根据应税产品的课税数量和规定的单位税

6、额可以计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额【例6—1】某油田一月份生产原油10000吨，其中已销售8000吨，已自用1500吨（不是用于加热、修井），另有500吨待销售。该油田适用的单位税额为每吨8元，计算该油田本月应纳资源税税额。应纳税额=（8000＋1500）吨×8元/吨=76000(元)三、资源税的税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市

7、人民政府酌情决定减税或者免税。3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。四、资源税征收管理（一）纳税义务发生时间1．纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2．纳税人自产自用应税产品的纳税义

8、务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。（二）纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、1