浅谈个人所得税税额计算中的几个特殊问题

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1、税收理论与实践浅谈个人所得税税额计算中的几个特殊问题罗凤姣（中南财经政法大学财政税务学院，湖北武汉430074）摘要个人所得税是收益税类的主要税种，针对自然人征收，计算方法目前采用分类分项制。个人所得税计算中一•些特殊的，又带有一定普遍性的应纳税收入，如，取得全年一次性奖金；内退收入；退职费；因解除劳动合同而取得的一次性补偿收入等。如何计算这部分收入的应纳税额，有必要加以明确。关键词个人所得税；计税；特殊问题一、取得全年一次性奖金的计税问题全年一•次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金

2、。一次性奖金也包括年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。自200那旧起按以下计税办法征收：（一）取得含税全年一次性奖金的计税方法先将当月取得的全年一次性奖金，除以1右、月，按其商数确定适用税率和速算扌H除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“廉员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下:1、雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金x适用税率哋算扣除数1雇员当月

3、工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额=（雇员当取得全年一次性奖金沖员当月工薪所得与费用扣除额的差额）X适用税率算扣除数（-）取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12f月所得的商数，杳找相应适用税率Afll速算扣除数A;1含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入漣算扣除数A）/（1T运用税率曲;，按含税的全年一次性奖金收入除以1邪J商数，朿新查找适用税率BfH速算扣除数B;4应纳税额冷税的全年一次性奖金收入X适用税率算扣除数B如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，

4、应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低丁税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第條规定处理。二、内退收入所谓内退收入，是指实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。其计税方法为：将取得的内退收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。三、退职费的征免税规定符合规

5、足的退职费属于个人所得税的免税范围，所谓符合规定，是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发B97&10鍔）规定的退职条件并按该税收理论与实践办法规定的退职费标准所领取的退职费。但不符合规足的退职费应照章征税。个人一次取得不符合规定的退职费收入的，可将其视为一次取得数月工资薪金，并以原每月工资薪金总额为标准，划分为若干月份的工资。超过月的，按旳、月计算。四、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括经济补偿金，生活补助费和其他补助费用)其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；

6、超过部分按规定征收个人所得税，方法为：以超过耳咅数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(趙过1弁的按1弁计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。五、对以上四类特殊收入计税过程中应注意的问题(一)对上述取得的含税和不含税全年一次性奖金收入不适用于在中国境内无住所的个人。对在屮国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红(以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金)，可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用

7、税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。但有-•种特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同吋，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金屮属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计税。例如：王某足外国公民，在中国境内无住所但在中国境内工作，每月工资500忧，200獰阴份一次性取得奖金2400阮,则他8J份应缴的个人所得税为(5000-480©x玖+24000x25%-1375M(二)在退职费的计税过程中，若个人退职后61、月内又再次任职、受雇的，