政策解析：“建筑业”营业税纳税义务时间

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5、预收款单位若到期无法履行合同，则必须如数退还预收的工程款，在会计上并不确认收入。根据财税[2003]16号文关于纳税义务发生时间的规定：“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”。 　　而施工企业预收性质的价款是否与会计确认收入有关？作分析如下： 　　根据新的企业会计制度，对跨年度工程确认收入的时间规定如下： 　　1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表

6、日确认合同收入（需要指出一点的是，跨期工程在资产负债表日前竣工结算的，在办理竣工结算时确认收入）。当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计年度累计已确认的收入。 　　2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入：1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。2）合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取决于客户与建造承包商双方能够正常履行合同。如客户破产或死亡、客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况；建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同

7、等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。 　　再从企业的会计处理上看，施工单位预收工程款时，按企业会计制度应作的会计分录为借：银行存款，贷：预收账款;对已完工程进行结算时作会计分录为借：预收账款，贷：工程结算;收到工程款时作会计分录为借：银行存款，贷：预收账款。跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：工程施工―毛利、主营业务成本，贷：主营业务收入。 　　所以说，预收工程款与施工企业确认收入的时间是没有任何的关系