会计制度设计第11章存货内部控制与核算规程设计

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1、第一节存货的内部控制要求与内容第二节存货核算方法的设计第三节存货业务核算程序的设计第十一章存货内部控制与核算规程设计一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容第一节存货的内部控制要求与内容存货的储存业务一般具有以下特点：（1）占压资金数量大；（2）储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行；（3）容易发生积存日久变质或时常供求关系变动而导致存货损失；（4）存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏；（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。存货储存业务会计制度设计的目标是：（1）对存货正确计价并保持帐实相符

2、，合理揭示存货方面的财务状况；（2）保证恰当的存货储备量，实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置；（3）保证存货的安全。1.通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全2.通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行3.通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压一、存货的内部控制要求（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与

3、使用责任分离。职责分工:对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办。二、存货的内部控制内容（二）建立严格的计量、记录和管理制度1.存货的分类和编号2.存货的计量与记录3.存货的计划和管理1.存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。应编制“存货目录”，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号2.存货的计量与记录

4、设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计量。仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料。3.存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相关手续。对各种存货要实行计划控制。各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡。库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作为依据。对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据计划部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账。建立存货的稽核制度。（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续

5、盘存制：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个完整的仓库内部控制（四）健全实地盘点制度定期盘点盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组盘点手续盘点结果的处理通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是

6、否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算。统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本。与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度。（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质存货的积压呆滞对于经仓库保管部门盘点确认已经确实不能继续使用和盘亏的存货应编制“存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废账务处理。（七）确定恰当的存货明细分类

7、账分户方法存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户。结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法。（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”。三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件。一、存货的计价一、存货跌价的会计核算二、存货盘点的会计核算第二节

8、存货核算方法的设计（一）存货的入帐价值1.购入的存货2.自制的存货3.委托外单位加工完成的存货4.投资者投入