第九章 成本会计前沿

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1、第9章成本会计前沿第9章成本会计前沿作业成本法质量成本环境成本9.1作业成本法作业成本法产生的时代背景作业成本法的基本概念作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法举例作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题9.1.1作业成本法产生的时代背景20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导管理人员将注意力集中在发

2、生成本的原因——成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺陷。9.1.2作业成本法的基本概念作业作业链和价值链成本动因1.作业作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密切相关，所耗成本随产品种

3、类而变动。维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。2.作业链和价值链企业管理深入到作业层次后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的作业链。作业链同时也表现为价值链，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。3.成本动因成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。根据成本动因在资源流动中所处的位置，可以将其分为资源动因和作业动因：资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因

4、，是将资源成本分配到作业的标准。作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是将作业成本分配到产品或劳务的标准。9.1.3作业成本法的基本原理和一般程序1.作业成本计算法的基本原理作业成本法下，费用的分配与归集是基于以下认识进行的：（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本法对直接成本的核算与传统成本计算法相同。在间接制造费用的核算方面，作业成本法对传统成本法作了根本变革：（1）将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为由若干个作业成本库分别进行归集

5、和分配；（2）增加了分配标准，由单一标准（直接人工工时或机器工时等）分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因分配。2.作业成本法的一般程序在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。以作业中心为成本库归集费用，计算各作业中心的作业成本。将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务，计算产品或劳务的成本。9.1.3作业成本法的基本原理和一般程序9.1.4作业成本法举例某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复

6、杂，生产批量较小。其他有关资料见下表。项目甲产品乙产品产量（件）100002000直接人工小时250004000单位产品直接人工成本1210单位产品直接材料成本2020制造费用总额2320009.1.4作业成本法举例传统成本计算方法9.1.4作业成本法举例作业成本计算法作业成本库可追溯成本动因作业量成本动因（作业中心）成本甲产品乙产品合计分配率机器调整准备50000准备次数300200500100质量检验45000检验次数15050200225设备维修30000维修工时200100300100生产订单55000

7、订单份数19580275200材料订单25000订单份数14060200125生产协调27000协调次数5050100270合计2320009.1.4作业成本法举例作业成本计算法作业成本库成本动因甲产品乙产品作业成本（作业中心）分配率作业量作业成本作业量作业成本（制造费用）合计机器调整准备100300300002002000050000质量检验22515033750501125045000设备维修100200200001001000030000生产订单20019539000801600055000材料订单125

8、1401750060750025000生产协调2705013500501350027000合计15375078250232000产量100002000单位产品应分摊的制造费用15.3839.139.1.4作业成本法举例作业成本计算法传统成本计算法与作业成本计算法的比较产品单位成本作业成本计算法传统成本计算法绝对差相对差甲产品47.38524.629.75%乙产品69.1346-23.1